胡勤勇
注册资本实行认缴制,降低了缴足资本金门槛,小企业如雨后春笋般冒出。新时期各级政府鼓励民众创新创业,特别是2020年发生疫情后国家出台诸多对小企业财政支持和税费减免优惠政策,小企业增长势头更旺。小企业数量的极速增加给会计师事务所带来更多业务,会计师事务所不仅对小企业提供审计服务,还要提供咨询服务。事务所如何将对小企业的审计业务与咨询服务业务融合起来,高质量地做好中介服务工作,促进小企业健康发展,是本文探讨的课题。
目前,小企业需要事务所出具审计报告的情形有:国有资产管理部门指定事务所对出资小企业审计,商业银行给小企业贷款需要提供审计报告,政府对小企业提供补助或贴息、政府采购或招标需要提供审计报告;小企业股东之间产生矛盾主动委托事务所审计;小企业终止或破产需要事务所审计。总体来看,小企业业务比较单一,内部控制制度不健全,会计人员少且素质不高,审计过程中很多事项需要实质性测试。针对中小事务所缺乏技术资源,对审计准则难以执行到位的问题,中注协在2008年编制了《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》,增强了审计准则在小型企业审计中的操作性,受到广大中小事务所的广泛好评。2014年国家发展改革委印发《关于放开部分服务价格意见的通知》([2014]2755号),允许事务所根据市场需求明确收费标准,根据委托事项和审计工作量与客户协商收费,促进了中小事务所整体业务收入快速增长,但是对小企业审计的业务质量并没有实质性提高。财政部门在对事务所执行业务质量检查时,多次提出小企业审计程序不到位问题,小企业的审计报告被司法部门质疑的事情也频繁发生。
究其原因:一是多数小型事务所属于20年前脱钩改制产物,注册会计师普遍年龄偏高,会计知识和审计技术未更新;鉴于薪酬不高,无法引进年轻的注册会计师。有的事务所出具的审计报告和所附财务报表还是老格式,资产和负债项目未按会计准则规定列示,出现负数的情况屡见不鲜。二是一些小事务所风险意识不强,屈服于客户要求。如客户为了贷款,必须满足银行规定的资产负债率、流动比率和盈利水平等指标,事务所为了不失去客户,人为更改财务会计报告数据。三是需要小企业提供审计报告的部门和单位对财务会计报告数据不重视。如政府采购多数项目只要求供应商提供审计报告,没有财务指标考核,财政部门、税务部门、市场监管部门对企业财务信息获取未统一渠道,编报不一致成为普遍现象,一些小企业主由于水平有限,看不懂审计报告,对其财务情况是真是假无所谓。这便导致一些事务所任意简化审计程序,放松质量控制,产生风险隐患。四是注册会计师对小企业审计与咨询服务严重脱节。基于收费低廉,注册会计师对一些客户不走访,不了解其经营情况变化,对业务素质不高的小企业会计也不进行具体辅导,在审计时一般不做外勤工作,将小企业会计人员传来的资料收集起来就直接出具审计报告,难免粗制滥造。
会计师事务所其他咨询服务业务主要包括:协助拟订章程、合同和其他业务文件,代理申请注册登记;财务会计流程和内控制度设计;办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;日常代理记账和纳税申报;税务筹划、管理咨询和会计培训等。
原具有证券期货相关资质的事务所主要承接大型企业和上市公司审计业务和咨询服务业务,一般不承接小企业审计业务,也就从根本上不开展小企业咨询服务业务。小型事务所大多是“老人所”,注册会计师有退休待遇,不想拓展咨询服务业务,如果收入难以维持员工工资,才会涉足代理企业注册登记、代理记账、纳税登记和申报业务。中等规模的事务所大多与资产评估、造价咨询联合,以“一套人马,几块牌子”从事不相容鉴证业务,很少从事其他咨询服务业务。
究其原因:一是小企业的业主对财务工作不重视,更不用说需要中介机构提供财务管理和前瞻性咨询服务,有的出纳业务由“老板”亲自兼任,聘请会计主要是记账和报税,由于薪酬给予低,只能聘用业务不熟练的会计,多交税或少交税情况时有发生。二是小型事务所注册会计师和员工专业素质不高,没有能力从事较高层次的会计咨询服务业务。如内部控制设计,不仅需要会计知识,还需要熟悉各行业管理知识。
小企业是我国经济社会中重要的“毛细血管”,小型事务所主要为小企业服务,是不可或缺的中介机构。要树立好小型事务所良好形象,财政主管部门和注册会计师协会要出台硬性培训考核政策和支助政策,把全方位培养“一专多能”注册会计师和从业人员作为重中之重,淘汰年老力衰的主任会计师,让年富力强的注册会计师主掌小型事务所,使其焕发活力。把对小企业的审计业务与咨询服务业务融合起来,做好中介服务工作。具体有以下建议:
1.承接审计业务前注重审计业务与咨询服务业务融合。事务所承接小企业审计业务除少数由有关部门选定外,主要是客户自主委托。事务所在承接审计业务时要主动询问详细情况,有必要时登门走访,宣传财政支助和税务优惠新政策,帮助小企业纠正会计核算中不规范问题,对财务管理提出改进方案。特别是新客户,一定要了解其经营内容、运作方式和信息化水平,聘用会计或代理记账人员情况,是否需要帮助设计会计业务流程和内部管理制度,在选择增值税小规模纳税人与一般纳税人上提出参考意见,在了解同行业基本情况基础上,在融资、投资方向和数额上提出参考意见,这些咨询服务活动,并非单独签订合同收取费用,主要用真情实感打动客户,给客户提供实在帮助来迎得客户信任,自然在审计业务合同中会体现咨询服务价值。
2.审计过程中注重审计业务与咨询服务业务融合。小企业会计人员素质不高,会计核算资料普遍达不到《小企业会计准则》要求,会计差错时有发生,会计报表和纳税申报出现异常数据,除个别情况属于“老板”指使外,大多属于业务活动与会计核算不衔接,账务处理不规范造成。当异常会计报表和账面资料传给事务所执业人员时,切莫轻易出具保留意见审计报告,要反复与小企业会计人员沟通,做更正会计分录,调整会计报表。如,某一小企业主营业务成本远大于主营业务收入,增值税存在大量未抵扣进项税额,其原因是赊销业务未确认收入,这就需要补记销售收入和销项税额(或待转销项税额),调整利润表。再如,有的小企业资产负债表上资产、负债项目出现负数,就需要分析原因,按规定调整,如为应收应付往来科目造成,就必须指导小企业会计进行重分类调整。如果存货出现负数,要么是多转成本,要么是未付款的存货未估价入账,通过盘存进行账务调整,在资产负债表是按盘点金额列报。年度终了,税务部门不要求小企业提供编制现金流量表和会计报表附注,小企业会计大多不会编制,事务所注册会计师和从业人员可以代为编制,再由客户盖章确认,这从实质上讲是咨询服务业务,因为是以小企业确认账面资料为基础编制的,并不影响注册会计师的独立性和公正性。这些咨询服务工作做到位了,不仅会提高审计业务质量,得到客户满意和外界使用者肯定,无疑在收费上会内含注册会计师和从业人员的辛苦费用。
特别是新客户,一定要了解其经营内容、运作方式和信息化水平,聘用会计或代理记账人员情况,是否需要帮助设计会计业务流程和内部管理制度,在选择增值税小规模纳税人与一般纳税人上提出参考意见,在了解同行业基本情况基础上,在融资、投资方向和数额上提出参考意见,这些咨询服务活动,并非单独签订合同收取费用,主要用真情实感打动客户,给客户提供实在帮助来迎得客户信任,自然在审计业务合同中会体现咨询服务价值。
3.协助政府部门审计、办案业务与咨询服务业务融合。目前政府部门委托事务所做业务主要有两种形式:一是要求事务所出具审计报告,二是政府审计部门出具审计报告,事务所选派人员参与审计工作。如果这些审计工作涉及到小企业,注册会计师就要发挥本身对《小企业会计准则》和企业财务管理熟练掌握优势,一方面按政府审计委托目的,真实反映小企业财务状况、经营情况和现金流量,另一方面要主动帮助小企业会计更正错账,提高专业技术水平,让客户信赖,让委托方满意,以便今后更好合作。一些小企业由于经营管理不善,导致需要终止清算或某项业务属于非法经营,被政府有关部门查处或由司法部门指定进行终止清算或重组时,往往需要委托事务所进行审计。注册会计师和从业人员来到小企业后,不能盲目顺着清算思路走,一定要仔细了解经营情况,核实账目,分析亏损原因,提出改进措施,能持续经营的小企业就建议不要终止清算,能进行重组的,要在资金、资产、劳动力、技术、管理要素等方面提出重新配置,构建新的生产经营模式。如确实无法经营,则提出合法、合理清算流程。