企业税收筹划的本质及如何落实

孙莹 新疆大德恒生物股份有限公司

引言

税收筹划一词起源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案”，当时税收筹划的思想刚刚出现，在经历了半个世纪的发展后形成了系统规范的定义。1959年的法国巴黎，成立了欧洲税务联合会，税收筹划的基本框架构成。经过长时间的发展与进步，现代企业的税收筹划体系已经趋于成熟，在各个企业的财务管理工作中得到了广泛的应用，不仅顺应了时代的要求，更符合企业长远经营的必然趋势。

一、企业税收筹划本质及内容研究

（一）内涵

税收筹划在不同区域、不同行业之中都有不同的体现，就其内涵来讲，企业的领导人在不违反国家政策法规的基础上，为实现企业长远的经营与发展采取了一系列措施，对企业的税收进行规划与设计，从而降低企业因缴税而产生的经济压力，实现最小化缴税，提升企业整体的经济效益。总的来讲，税收筹划是一种财务管理工作，可以通过调整纳税方式、改变筹划形式来进行开展。

（二）原则及特点

（1）技术性。就企业单位来讲，税收筹划工作具有一定程度的技术性，需要相关工作人员具备较强的专业素养。在开展税收筹划工作时，纳税人应明确了解和熟练应用各项技术方式，从而将税收筹划的作用与积极性得到充分的发挥，最大限度地提升企业经济效益，在合规合法的基础上扩展企业经营范围。现代企业税收筹划工作的技术体系已经趋于完善，容纳了机构设置、经营方式的选择等多项内容。

（2）合法性。税收筹划的最基本原则就是合法性，任何一项工作的开展都要以此为前提。税收筹划的最终目的就是在合理合法的前提下，降低企业经营成本，同时提升企业经济效益，实现企业经营效益的最大化，保证企业长远稳定且快速的发展。因此，合法性使企业税收筹划的最基本原则，相关工作必须在法律允许的范围内开展。就实际而言，企业运营过程中的合法性主要表现为满足现有的法律法规和预测税法的新内容及变动。

（3）整体性。税收筹划的整体性是一项极为重要的原则，是实现企业经营效益最大化的主要内容，可将其划分为“前、中、后”三个阶段。在实际的税收筹划过程中，相关工作人员要将这三个环节紧密结合起来，在合法原则的基础上开展相关工作，共同推进企业长远发展。大部分纳税人的税收筹划工作是在“前阶段”进行的，许多活动必须具有充足的超前意识才能顺利完成。但是实际上，企业的税收筹划工作需要将“前、中、后”三个阶段相互结合，共同进行，才能确保实现企业降本增效的目的。

（4）综合性。企业税收筹划具有极强的综合性，因为企业单位在财务管理方面涉及领域众多，涵盖了筹资、融资、投资等多项内容。另外，税收筹划的最终目标必须符合企业长远的发展方向，只有两者追求共同的利益才能保证税后的利益趋向最大化。故而在进行税收筹划方案设计的过程中，不能只顾降低成本，还应综合考各项工作产生的损耗费用。

（5）谨慎性。企业在开展税收筹划的过程中，不仅受企业内部环境的限制，还受许多外界因素的影响，因此面临较大的风险。这就要求相关工作人员对各类风险进行预防和管控。税收筹划与我国相关法律密切相关，通常是在法律的缝隙中进行落实，这代表着税收筹划所潜伏的风险巨大。相关工作人员必须提高警惕，保持谨慎，密切关注各类风险。因此，财务管理人员不仅要掌握企业的经营现状，还要了解我国各项税收政策的变化，及时对税收筹划的方案和细节进行调整和改进。

（三）类型

随着时代的进步，我国市场经济模式不断改进创新，已经发生了翻天覆地的变化。直接导致企业财务部门管理方式的转变，各种税收筹划类型也随之兴起，大致可以将其划分为以下类型：

（1）“节”税筹划。企业经营管理者其实就是更多的利用税收优惠，依法、合规、恰当、合理地享受我们应该享受的优惠，应享尽享政策既是国家给纳税人的权利，也是我们作为企业会计人的义务，好多企业花很大的代价去偷税、逃税、骗税，而放着现成的优惠不去用。国家出台的税收优惠是最基本的纳税筹划方式之一，税收优惠本身就是对纳税人的让步，若是放着优惠政策不去用，其实是对国家政策的浪费。财务人员可以利用税收优惠政策来节税，但是一定要正确恰当地利用政策，不要歪曲税收政策，利用优惠政策不要过于激进，应慎用政策，从而达到节税的目的。

（2）“预”税筹划。纳税筹划的关键是“预”，只有提前做好准备，才能真正做好企业的纳税筹划！一定要学会5个“重”：流程重造、模式重塑、组织重启、架构重设、合同重梳。提前筹划叫“税筹”，事后筹划叫“愁税”，如何不让纳税义务从源头上出现和发生，才是纳税筹划的根本，因此财务人员还要从业务源头入手筹划才可以。税务来源于业务，“预”税靠的是业务流程改变，而不是歪曲业务事实。

（3）税负“转嫁”筹划。转嫁筹划是企业为实现减轻税负的目的，利用某些经济手段对交易价格进行调整，将税负转嫁给他人的一种筹划方式。就实际来讲，某种商品在流通过程中，企业通过提高单价售卖或降低进货价格，来将税负转嫁给消费者或者供应商，这就是最常见的税负转嫁筹划。税收转嫁筹划是一个客观的经济过程，受多种因素影响，比如产品供需弹性、市场实际供求状况等，企业要对各种因素进行综合考虑。

（4）“综合”筹划。纳税筹划一定不是单纯筹划一个税种，而是所有税种的综合筹划。真正的筹划必须要打通企业的全部，跳出现有的思维框架，通过股权设计、组织架构、商业模式和资本战略层面的新式武器来实现合法节税。新时期纳税筹划一定要注意三大纪律：服从法律、服从商业模式、服从企业实际。在当前金税三期形势下，“千疮百孔”的企业要提高企业的税商，加强业财税法的融合，学会防范风险，化解危机。

（四）本质

企业税收筹划活动的本质是在我国相关税法允许的情况下，对企业的经营情况与财务的管理工作进行性科学合理的安排与设计，以求实现减轻企业税负，降低纳税风险的最终目的。因为科学合理的税收筹划会遵循税法的立意和宗旨，会促进我国税收法律体系的良性发展，提升政府政策在某一具体时间段对特定地区和行业的激励作用。企业的税收筹划活动在一定程度上表现着政府政策的公平性，通过科学合理的税收筹划可以充分发挥企业纳税的主观性与积极性，将国家与政府的政策法规演变为实际利益，推动企业长远发展，同时调整社会经济。在我国市场经济的环境下，企业可以借助税收政策的杠杆原理，在合规合法的前提下，降低支出，提高收益，提升整体经济实力。

（五）意义

（1）税收筹划可以将企业实际的经济效益最大化。企业经营与运转的最终目标是为股东获取利益，追求企业股东的经济效益最大化。而就股东本身来讲，他们关注的大多是实际到手的收益，即净收入。提高股东净收入的方法有两种：一个是增加收入，另一个是降低成本。税收就是一种支出成本，可以通过我国政策法规的各种优惠政策对税负进行降低或转嫁，以此来增加企业现有的资金流量。也就是可以通过增加企业的交税后的净收入，来将实际的经济效益最大化。

（2）税收筹划可以维护企业和纳税人的合法权益。我国已有相关政策表示企业纳税人依法具有申请减免税、退税的权利。故而在法律允许的范围内进行税收筹划，预防各种税收陷阱，合理降低税负等都是企业及纳税人的合法权益，可以提升纳税人的主观能动性，改进企业财务纳税管理质量。

二、企业税收筹划落实策略

（一）建立健全企业税收筹划落实体系，明确企业各部门筹划职能

企业当期经济效益是考验税收筹划活动是否有效的标准之一，也就是说相关工作人员必须密切结合企业实际情况对税收筹划活动的方案不断进行调整，确保方案的实时性，进而保证企业的发展速度，紧跟时代步伐，满足社会不断产生的需求。就本质而言，税收筹划是一项综合性、整体性强的规划工作，企业各级部门必须密切联系，相互配合，共同发挥税收筹划的积极作用。因此，必须建立健全税收筹划落实体系，同时明确各部门的职能。

（二）专设核心控股部门，统一管理分配资源

一个企业由多个部门组成，各种股权关系以及利益冲突都比较复杂，因此需要专设控股部门和财务管理中心，以此来开展对企业整体经营、日常资金运转等活动的管理与维护。同时，财务管理中心的高层管理人员要通过战略决策对企业内部的现有资源进行合理分配与调整，以实现企业长远稳定的发展，使企业的运转情况与经营状态达到最佳水平。另外，核心控股部门要完善相关管理制度，方便对企业进行集中化的管理，保证税收筹划工作可以在满足众项基本原则的基础上正常运行，在合理合法的前提下将企业内部税负降到最低，提高企业经济效益。

（三）重视税收筹划风险的发生，形成完善的风险预警体系

税收筹划风险一般是指企业在开展税收筹划方案时，可能会发生的一些风险情况，例如筹划方案不够完善、筹划目标不明确以及相关的经济受损等，其中法律、经济、信誉以及企业在执行税务筹划方案中所出现风险的可能性较大。在企业实际运行的过程中，如若发现以上所述的任何一项风险问题，都会严重影响着企业集团的整体运行，甚至出现一些不可推脱的法律责任。所以应当全面分析税收筹划整体目标的特性以及市场环境的不确定性，筹划风险随时可能发生，风险的多变性使得筹划方案无法达到无懈可击的程度，因此企业在制定和实施筹划方案的过程中，应理性分析筹划风险，并始终保持谨慎的态度，及时应对各种突发的筹划风险情况。

（四）建立完善的成员企业体系，全面调动筹划人员的工作积极性

从企业角度来说，企业各部门的筹划是整个企业贯彻落实税收筹划的关键，因而可知，若要充分彰显出税收筹划的最终成效，就必须要形成完善的成员企业体系，采用集约化的管理方式，对企业集团的资源进行科学调配。此外，还应当对筹划人员采取一定的激励手段，从根本上提升筹划人员的工作热情，营造良好的税务工作环境。另外，企业需要全面提升筹划人员的工作素养和职业精神，借鉴税务代理部门丰富的税务经验，有效完善当前企业集团内部成员体系，推动企业的长远发展。

三、XX服饰股份有限公司案例分析

XX服饰在进行税收筹划时，分为增值税筹划和所得税筹划两个环节。在进行增值税筹划过程中，主要是对进货方式和结算方式进行设计，前者通过多渠道的选择供应商来将增值税的进项额降到最低，而后者是将产品进行多形式的销售达到降低计税基础的目的。而XX服饰企业在我国的所得税缴税中占比极大，因此，XX企业在进行增值税筹划的同时也要进行所得税的筹划。

（一）增值税筹划

（1）进货方式。XX服饰企业在2020年的供应商采购额约为12亿元，占采购总额的13.5%。因此，XX服饰可以选择小规模纳税人或者一般纳税人，但是如果小规模人作为原材料供应商，这样小规模纳税人是可以申请代开增值税专用发票的纳税人。这样的话，XX服饰的进项税额可以大大降低，随之就可以大幅度降低企业成本。

（2）结算方式。不同的结算方式有不同的纳税时间，企业在经营运转过程中可以自主选择结算方式。2020年XX服饰销售额约为26亿元。对此可以采取直接收款和客户分期等额付款两种方式。经测算，选择分期付款的结算方式可以将交税额降低约60万元，可以在一定程度上为企业降低税收成本，提高经济效益。

（二）所得税筹划

所得税筹划又可分为固定资产的折旧税收筹划与无形资产税收筹划。XX服饰可以向当地税务机关申请设备折旧，对所得税进行递延，减少交税额，降低企业经济压力。而无形资产的税收筹划就是XX服饰企业可以增加产品研发的投资力度，以求获取市场竞争优势，满足消费者对服饰的需求，通过增加销量来提高利润，为企业创造经济效益。

结语

总的来讲，企业的税收筹划活动必须建立在合理合法的基础上，以技术性、合法性、整体性、综合性、谨慎性为主要原则，综合考虑企业内部情况和外部市场因素及相关政策法规，对方案进行合理的安排和设计，避免各种可能的风险。

真正的税务筹划必须是在合法合规的前提下，事前筹划、事中修饰、事后沟通。企业永远不要心存侥幸，在大数据时代，企业其实都是在税务局面前裸奔。税与票密切相关，查税必查票、查案必查票、查账必查票，中国目前还是处于“以票管税”的时代，因此会计人员切记不要动票，玩票就是玩命。

纳税筹划不要从发票上乱做文章，若是一个筹划方案中你发现无非就是找票，那么就要好好琢磨一下这项筹划方案的风险性和可行性。纳税筹划不是仅仅靠开票来解决税负，当一项筹划方案完全依靠虚开发票来降低税负的时候，那就离犯罪不远了。面对财务工作特有的突变性和灵活性，相关工作人员要时刻保持警惕，及时调整方案与落实方针，确保税收筹划最终目标的顺利实现，促进企业长远稳定发展。