建筑施工企业建造合同法会计核算中的问题

张星云 中国化学工程第九建设有限公司

一、相关概述

建造合同法主要的作用是规范施工企业会计核算的行为，确保其权责发生制以及配比原则能够更有效的贯彻。因此在其会计核算过程中，必须要基于建造合同法来进行相关的核算工作，下文是对建造合同以及其相关内容的概述。

(一)建造合同概述

这一合同与其它一般的合同有着本质上的区别，它更多的是属于经济的范畴，因此更偏向与经济合同，是专门为了建造一项或多项资产而签订的合同[1]。由于施工企业在实际项目建设过程中时间跨度一般比较长，所涉及到的资产规模也非常大，因此建造合同本身也具备着这些特点。

(二)主要内容

在建造合同中关于其会计核算的内容非常多，这与其时间跨度长，涉及的单位多有一定关系。按照其主要的核算科目来进行介绍，可以分为主营业务收入以及成本、应收与应付款项、还有施工过程以及最后的结算等[2]。按照相关的规定，如果其建造合同的一些内容是能提前进行估算，且估算结果是非常可靠的，那么就应该在其资产负债表中得到反映，确认其合同的成本以及收入，还有其它的毛利等。在其合同进行执行时，合同具体的收入以及成本可以由施工企业自行来进行确认，无需其它第三方来执行，并且其结果还要作为日后资产负债表核算的依据。如果建造合同的结果并不能进行有效合理的估计，但是其成本的费用能够得到收回的，那么需要企业在成本费用发生时，将其能够收回的成本费用确定为最后的合同收入，也就是将成本费用确认为合同费用。如果其成本费用并不能得到有效收回，那么其成本费用依然能确认为合同费用，但是合同的收入并不能直接进行确认。

二、存在的问题

(一)难以保证准确性

目前最常用的会计核算方法是完工百分比法，因此如果在资产负债表日，其建造合同的结果可以得到有效且准确的估计，那么就应该使用该核算方法来对其具体的收入与成本的费用进行确认。而实质上，完工百分比指的就是完工进度，而大多数情况下，完工百分比的计算是由实际的总成本占其所预算的成本之间的比例所得到的，但是用这种计算方法所得出的结果其实要比实际完工百分比要大，造成这一结果的原因在于施工环节中企业在前期的资金投入比较大，而且原材料的市场价格波动也非常大[3]。而实际上原材料价格的波动与其完工进度并没有直接的联系，却经常会导致完工百分比要比实际的结果要高，因此其准确性是难以得到有效控制的。

(二)估计难度大

在建造合同中，其收入主要有两部分所组成，一是合同原定的收入，二是在执行合同过程中所得的收入，这一部分包括奖励收入、索赔收入以及设计变更等。因此对于收入的估计难度是非常大的，特别是执行过程中的收入所得，而收入的确认也需要符合相关条件。如果在合同执行过程中设计变更的现象特别多，而这些变更并不是直接就能被认可，而是需要由建设方以及监理单位、设计单位等审核通过后方能执行，这其中的程序也非常复杂，很可能会造成结算结果的滞后，所以也会给总收入估计的准确性带来很大的难度。除此之外，合同的总成本估计也存在着较大的困难，因此，成本来源也非常复杂，主要的构成包括劳动力成本、原材料成本、设备机械使用或购置成本、以及其它间接或直接的成本等，而在对成本进行估计时，对于一些费用并不能随便估计，需要由专门的部门来提供，因此，在估计时还需要与采购部门、设备管理部门、以及人力部门等进行协调沟通，即便如此，其估计的准确性依然无法进行有效的把握，因为这一工作不仅与其专业能力有关，而且对于经验的要求也非常高，如果缺乏这些，成本的估计结果可能会存在着很大的出入。

(三)工作环节之间存在脱节

无论是对于收入的估计，或是成本的估计都需要各部门各环节之间的紧密协作。在对应收账款进行确认时，其依据应当是建设单位以及施工单位的入账记录，然后分别将其记作为“应收账款”科目以及“工程结算”科目[4]。由于结算单的收入是由实际的工程进度所决定的，所以其结算单的进度是由所属的施工预算部门所确定的，这其中并不需要建设单位以及第三方等来进行确认，但是在工程的结算单上必须要有这些单位的签字确认。因此就导致了结算单的进度与完工的进度产生的脱节，其最终的应收账款也与所确认的收入出现了脱节的现象。而这些就会造成其财务报表中一些数据的真实性很难得到保障，企业的财务状况也很难得到真实的反映，使其社会形象以及信誉都会遭到打击。

(四)税金的缴纳在时间上存在区别

通常情况下，建设方在交付工程款项时，施工单位应当提供相应的发票并缴纳相应的税款，这时计提的税金是按照完工百分比法确认的收入来进行计算的。当建设单位向施工单位要求发票时，工程的进度与其交付款项的时间是存在差别的，所以其应当缴纳税费的科目应当在工程完结之后才能算真正结清。

三、解决措施

(一)加强合同管理

想要确保建造合同得到正确的执行，就必须提高其管理力度与监督效率。而想要做到这一点，首先需要在工程开始建设之前，建设单位必须要确保与施工单位签订合同，这样才能使双方一部分权力得到保障，同时也能确保工程顺利地进行下去。其次对于合同的管理还要进行动态的跟踪，合理采用会签制度，在合同签订时，需要对具体的内容进行确认与记录，包括开工与竣工时间、预付款的支付方式以及时间等。对于工程实时的生产施工情况，也要做到充分的了解，确保合同中的相关要求得到正确的执行。对于施工过程中出现的设计变更、价格变动、以及相关的赔偿与奖励等都要一一进行记录，并及时与建设方进行反映与沟通，确保最快地得到合理的处理结果。同时还要加强对施工进度的确认，如果预估的收入与成本与施工进度接近，则只需进行微调，这样就能确保当期财务报告的准确性。如若不相符或是偏差过大，那么其财务信息的真实情况是难以得到反映的，需要对其成本与收入进行重新测算并做出调整。

(二)提高部门之间的协调性

在对合同的成本进行估算时，需要获取其它部门的一些数据，因此应当加强财务部门与采购部门、设备管理部门、以及人力部门的协调与沟通，确保信息数据的准确性。同时还能及时地了解到工程的进度，对于合同变更的情况也能实时的掌握，这样就能保证完工百分比法正确地得到实行，也能尽量确保其预计的成本比例与实际情况的一致。因此，强化不同部门之间的协调与交流，有利于促进建造合同更有效的管理。

(三)及时办理结算

在施工过程中，施工单位除了需要进行好施工作业外，还需要及时地办理结算。这是因为实际收入的确认是按照进度来进行的，而应收账款则是需要基于结算单来进行确认，及时地办理结算，就能有效避免收入确认与应收账款相分离的现象发生。同时还要提升施工单位对会计核算工作的重视程度，这样才能够确保财务方面的工作能更加准确地进行。

(四)加强业务培训

对于合同的管理工作，实际上都是由财务管理工作人员来进行的，因此想要确保相关的政策得到正确的施行，提高财务管理工作的效率，就必须加强人员的业务培训。首先必须对财务人员的素质进行评估，确保其素质能够担任这一工作，尤其是加强对业务知识这一方面的考核，这样就能减少其日常工作中的技术性失误。其次，如果财务人员素质达不到要求，业务能力偏差，企业可以专门从外部聘请一些高素质的财务人员，提高核算工作的效率，同时也要加强对企业现有员工的专业能力培养，不断提高其财务核算能力。最后，还需要聘请相关经验丰富的技术人员，因为在对建造合同进行管理时，还要对成本以及收入进行估计与预测，这就要求财务人员不仅要具备专业的业务能力，要有丰富的工作经验作支撑，这样才能提高对成本以及收入的预测准确性。此外，在不同的施工环节，其成本很可能会因为某些因素的影响而产生变化，相关部门都要养成对财务核算的重视意识，对于其成本的变化做到及时的沟通与处理，进而对其进行相应的调整，确保其总成本得到更为准确的预测。

(五)完善成本核算制度

对于工程项目而言，其成本的大多数来源都与原材料有关，因此对于材料费用的数据信息，应当由原材料采购部门所提供，对于其它的成本开支，如设备器械费用、劳动力费用以及其它间接产生的费用，则需要由设备部门、人力资源部门以及其它的管理部门来提供相应的财务信息。而想要尽量控制成本支出，则应该从原材料采购阶段开始就加强相应的管理工作，在确保其质量的同时再考虑其经济效益。对于其数据提供的真实性也要进行核查，材料入场时需要及时办理相应的入场手续，在施工队伍的选择上不能为了减少人力支出而选择综合素质低的队伍，而是择优进行选择，这样可以避免施工过程中一些质量与安全问题的出现，减少一些不必要的成本支出。

四、结语

综上所述，想要提高建筑施工企业中建造合同法会计核算的效率，首先，就必须明确其目前所存在的一些问题，然后针对性地进行解决，如加强对建造合同的管理、强化部门之间的合作、提高财务核算人员的业务能力、以及对现有的成本核算制度进行完善等。相信随着核算体系的逐渐建立与完善，以及一些现代技术的引入与应用，未来建造合同的核算与管理工作将会变得更为便捷与高效。■