会计师事务所风险导向审计的应用分析

东莞市恒尚会计师事务所（普通合伙）

引言

会计师事务所的创新发展对于风险因素的规避控制具备较高需求。构建高水平的风险导向审计方案，可以为会计师事务所的创新构建提供精准支持。结合新修订的证券法以及近期财政部公布的《会计师事务所质量评估和分级分类办法（征求意见稿）》中的质量评估和分级分类指标与标准，需要通过风险导向审计来提高审计质量，以降低会计师事务所执业风险。因此，制定风险导向审计工作的优化策略，是很多会计师事务所质量控制管理人员重点关注的问题。

一、会计师事务所风险导向审计工作的重要价值

风险导向审计工作目前已经在各个审计领域进行了探索，并取得了较为理想的成效。从企业管理层组织运行的角度来看，经营风险是影响会计工作质量的主要因素，但是，常规的风险控制措施无法对影响会计行业综合发展质量的因素进行完整的总结或发现，难以确保会计师事务所风险导向审计技术的重要应用价值得到开发。在这种条件下，风险导向审计工作的价值无法得到显现。在风险导向审计工作运行的过程中，审计性质的工作将具备更高水平的系统性优势，各类风险的识别和统计工作都可以被纳入统一的范畴之中。此外，在当前的审计风险控制压力较大的情况下，全过程风险审计的价值将得到进一步的显现，在这一基础之上，风险评估工作将具备更高的结构化特征。在实施风险导向审计的过程中，不同类型的审计工作可以具备更高水平的关联性以及勾稽关系，在这一基础之上，风险导向审计方案的创新建设将不再具备足够的孤立性，因此，风险导向审计工作在探索中逐步创新，有助于审计工作技术的创新和方法的优化，使复杂的会计师工作环境可以得到有效的梳理应对，充分适应财务报表及专项审计项目中可能存在舞弊及错报现象的控制需要。

二、会计师事务所风险导向审计工作存在的问题

（一）会计师事务所治理结构不够完善

治理结构的完善程度是决定风险导向审计工作价值变现水平的关键。但是，现有的一些会计师事务所在具体质量控制制度建设的过程中，对于现代风险导向控制需求的重视程度不足，缺乏对审计队伍素质和影响力的细致研究，导致企业管理层在制定组织建设方案的过程中，无法在诚信机制创新建设方面取得理想的成效，无法在风险导向审计体系的创新建设中，实现对审计工作检查要素的应用。部分会计师事务所的审计人员对于现有的治理结构缺乏深入考察，尤其对于被审计单位管理层对治理结构的多方面影响考察不够全面，导致被审计单位管理层可能存在的各类诚信问题无法得到有效地发现，难以充分显现出风险导向审计的多方面价值。一些会计师事务所的治理结构在具体建设的过程中，对于潜在舞弊或重大差错关键点分析不够全面，对其认知也存在不足，导致风险导向审计在具体项目中，无法有效的实施。即使会计师事务所在业务拓展方面取得进展，也无法为会计师事务所探索新型监督治理结构提供帮助。部分会计师事务所缺乏对管理层责任落实情况的关注，尤其对于审计客体是否具备足够的规范性缺乏完整的研究，导致会计师事务所难以在造假问题发现或规避方面取得理想成效，不利于审计风险的完整有效的控制。

（二）会计师事务所部分审计人员专业水平较低

风险导向审计虽然具备较高的科学性，但必须得到会计师事务所专业人员的支持与配合，才可以发挥自身作用。从现有的会计师事务所建设情况来看，风险导向审计工作的重要作用尚未得到充分发挥，审计主体的专业素养培育工作与风险导向审计方案的建设需求无法实现有效结合[1]。此外，一些注册会计师团队在制定审计队伍组建方案的过程中，对于风险发现意识培育工作的重视程度不足，尤其对于团队之中经验丰富人员的传统风险理念没有进行充分转化，导致会计师事务所的专业培训工作依然局限于常规会计工作技能，缺乏对风险导向审计工作价值的全面开发，难以在风险导向审计理念的创新实施过程中实现对知识体系的有效更新，不利于会计师事务所专业水平的优化。虽然很多会计师事务所的工作人员具备优化专业水平的意愿，但从风险导向审计工作的推进情况来看，会计师事务所难以实现对审计理念的全面创新，导致风险导向审计工作的先进性无法得到改进，降低了风险导向审计工作的价值变现水平。有些会计师事务所审计工作底稿中，虽然会有了解客户及其环境、内部控制问卷、舞弊风险评估等风险评估底稿模块，但实际操作过程中，部分审计人员由于不能真正理解其包含的意义，使得这部分审计程序的实施流于形式，无法实现风险导向审计的目的。

（三）风险导向审计应用环境构建水平较差

风险导向审计工作的价值很大程度上凭借其应用环境而得到凸显。从当前的会计工作运行情况来看，会计师事务所审计工作积累的经验会成为风险导向审计工作运行质量的关键性影响因素。另外，法律环境因素也是影响风险导向审计工作开展质量的关键，从会计师事务所建设的情况来看，审计性质业务的成功率很大程度上取决于法律风险及相关责任的控制水平，只有保证民事赔偿的相关责任得到有效控制，才可以充分适应风险导向审计方案的构建需要，为风险导向审计工作环境的创新处置提供完整的支持。但是，大多数中小会计师事务所没能实现从法律角度出发，对审计业务的风险规划，尤其对于民事赔偿责任的确立和构成情况分析存在不足的，导致追责条款具备较高的笼统性特点，无法为风险导向审计工作的高质量开展提供完整的法律保障[2]。虽然现有的会计行业专业人士具备操作新型技术资源的能力，但对于审计性质的软件尤其是审计风险评估的软件操作不够成熟，导致软件模型及数据库的价值未能得到充分的利用，难以在数据资源分析处理方面取得理想的成效，也使得风险导向审计性质的工作无法在环境因素的有效支持之下，更加完整的适应风险因素的控制需要。

三、会计师事务所风险导向审计工作改进策略

（一）提升会计师事务所治理结构完善程度

会计师事务所一定要对治理结构的重要价值进行分析，并结合当前会计师事务所常规业务所承载的治理需求，对审计工作的客体构成情况进行分析，为治理结构的创新改良提供更加充足的保障。要对风险导向审计的多方面影响进行研究，并采取较为积极的态度提供配合，使会计师事务所在组织建设的过程中，可以适应治理结构创新工作的实际需要，为公司治理结构的完整充分创新提供精准支持，有效地适应监督治理工作结构的创新需要，为风险导向审计方案的改良提供必要保障。会计师事务所在制定治理机构创新策略的过程中，需要对审计性质工作的团队构成情况进行分析，尤其要对公司治理体系建设过程中监督约束机制的多方面影响进行分析，使管理层的责任可以得到完整的落实，充分适应审计工作的规范化开展需求，为公司治理结构的创新构建提供成熟保障[3]。会计师事务所需要强化对董事会或审计委员会组成情况的关注，尤其要对团队管理层所需要获得的支持进行分析，使风险导向审计工作的各项职责可以得到完整的落实，更大程度上满足审计客体的督查监管需要，确保审计风险得到成熟规避。

（二）提升会计师事务所审计人员专业水平

会计师事务所在组织团队建设的过程中，一定要对会计行业的专业素养需求进行考察，尤其要对风险导向审计方案的创新要求加以研究，使会计师事务所审计项目成员的专业能力得到进一步的优化，充分适应风险导向审计工作的运行需求。会计师事务所在制定组织建设策略过程中，需要对审计工作的主体构成情况加以研究，尤其要对审计队伍的多方面作用加以分析，使会计师事务所可以更加充分地满足风险导向战略的具体实施需要，有效提升审计主体的价值控制水平，保证注册会计师可以在审计队伍之中发挥更加有利的作用。在会计师事务所制定会计专业人士的素质培训方案过程中，一定要对审计队伍在风险导向审计工作方面的诉求加以分析，尤其要对审计团队风险意识的重要价值进行研究，使风险意识培训策略的价值可以得到更加明确的显现，并在风险意识的帮助之下，实现对会计师事务所各项专业技能的精准控制[4]。在制定现代风险导向审计方案的过程中，一定要加强对审计工作相关专业知识的重视，尤其要结合风险导向审计工作的运行情况制定专业素质培训的改进策略，凭借新兴技术资源的优势实现对会计师事务所的高水平构建。

（三）提升风险导向审计应用环境的构建水平

在创新风险导向审计应用环境的过程中，需要对会计师事务所的审计工作运行经验进行分析总结，使风险导向审计应用环境的主要构成因素可以在实践过程中得到明确，更好地适应会计工作的创新实施需要。要强化对法律环境构成因素的研究，尤其要对审计工作失败的多方面影响因素进行考察，使审计性质的工作在具体实施的过程中，可以更加完整的适应注册会计师相关工作的承担控制需要，保证风险导向审计相关的工作的责任可以得到明确，并在民事赔偿等责任得到充分认定的情况下，适应风险导向审计策略的实施要求。会计师事务所需要加强对追责条款构成情况的重视，并对现有的审计条款可行性加以分析，以便审计工作的力度得到加强[5]。会计师事务所还需要加强对技术环境特征的关注，尤其要在制定技术研发方案的过程中，将更具针对性的审计工作软件进行开发应用，以便风险评估的相关基础性工作可以在软件资源的帮助之下凸显出更多的应用价值。风险导向审计应用环境的建设需要对信息数据创新特征加以研究，尤其要对企业经营活动相关的主体信息进行总结，使风险导向审计可以在更加理想的环境中得以推进。

结语

新修订的证券法自2020年3月初实施以来，部分上市公司和公众公司聘请了无证券从业经历的中小型会计师事务所为其年报审计机构，这种现象引起了资本市场和监管机构对其审计质量的关注，而且由于设立门槛降低，中小型会计师事务所的数量目前正处在快速增长过程中，只有实现对审计风险因素的有效控制，才可以充分保证审计质量高水平的构建，推动注册会计师行业高质量的发展。因此，针对风险导向审计工作应用存在的不足加以研究，并制定相应的改进策略，对提升会计师事务所在新时期的发展质量，具有十分重要的现实意义。