完善中小型国有企业内部控制的策略分析

杭州大华塑业有限公司

引言

内部控制是企业管理者为了改善经营效果，实现经营目标，在遵守企业经营管理法规，保证企业资产的完整安全，会计信息、记录准确可靠的前提下，确保管理者制定的经营方针能够贯彻执行，而存在于企业经营全过程的调整企业行为的一系列方法与措施的总称。

一、中小型国有企业内部控制要素的界定

中小型国有企业是对大型国有企业的重要补充，对于增强国有企业竞争力、优化资源配置、加强社会稳定等都有着很大影响。当前中小型国有企业在向市场细分、创造自身竞争优势转型，完善和加强内部控制是中小型国有企业转型成功的关键因素，有效执行内部控制必将成为我国中小型国有企业实现可持续发展的最好方法。

目前由于体制、规模、管理方法等的缺陷，中小型国有企业内部控制管理工作存在一些问题，严重制约了企业的持续发展，甚至一部分问题直接决定了企业的存亡。因此，本文通过开展对中小型国有企业内部控制的研究和探索，以期分析其内部控制存在的问题，并提出针对性的完善中小型国有企业内部控制的建议。

二、我国中小型国有企业内部控制存在的主要问题分析

目前内部控制在我国仍然停留在理论研究层面，理论研究已经有一定基础，但对于运用即遇到实际问题的操作性还不够重视，这表面上看是中小型国有企业会计信息、记录失真，对应到实物上就是国有资产产权不明晰、资产流失、贬值等情况泛滥。现实中，我国大多数中小型国有企业对内部控制的认知确实比较浅薄，对内部控制制度的建设不完善，也没有贯彻执行。从总体上来看，中小型国有企业内部控制存在的问题主要表现在以下几个方面：

（一）内部控制体系不完善

中小型国有企业内部控制体系不完善。一是表现在企业内部控制的治理结构权责不明晰。委托代理导致所有者与管理者处于分离状态，无法有效实施控制，董事会也无法真正起到监督管理者经营行为的作用，这就导致企业内授权不明确和超越权限的情况比比皆是，监督缺失使得越级没有得到惩戒，这对于企业内部控制的有效性产生了极大的挑战。二是表现在决策机制不规范。国有企业的主要管理者是企业的权力集大成者，企业业绩考核的完成是靠管理者调动经济资源来完成的，权力集中便会导致管理层往往靠以往经验和直觉来进行重大事项的决策和执行，有的甚至连可行性分析都没有而做出决策，这导致这一决策缺乏系统性的判断，存在严重的不规范，另外管理者的随意性也会随着权力的集中、决策的独断而进一步滋长，而通过调查发现有部分中小型国有企业将决策等级进行了冗余设置，审批一个事项要经历漫长的过程，这样不仅降低了经营效率还容易滋生腐败，对于企业的创新性发展也有很大阻碍。

（二）内部控制执行不到位

中小型国有企业内部控制制度在最初设计时，也有考虑到不同岗位之间的牵制效应，但是企业本身的一些特性使得内部控制的效果在执行时大打折扣。这些特征包括中小企业员工人数较少，员工之间合作多于竞争，导致工作时人情对工作的进展有很大一部分影响，另外还会出现员工身兼数职的情况，部门和岗位的综合程度较高，这样一来，员工的专业性没有办法提高，员工之间的工作也难以进行严格的区分，本该相互制约监督的岗位也缺乏有效的监督；同时，导致内部控制执行不到位的原因还有中小型国有企业管理上的问题，最为突出的是自主创新能力不强、管理理念落后，与私营企业有较大差距，管理层做规划时过于依赖主观意识，导致部分制度是响应上级要求建立的，而非依据企业内部真实需求，与企业实际情况契合度不高，进而导致预算与实施差别较大，全面预算分析也失去存在的意义，真正执行更为困难。

（三）内部控制监督机制不完善

中小型国有企业的监督包括外部监督和内部监督。外部监督来自企业主管部门、社会公众等，但由于其国有企业的性质使得外部监督仅能起到最基础的监督作用，对于像民营企业那样提升企业竞争力的监督则很难实现。内部监督主要包括日常监督和专项监督，日常监督是指企业内部的审计、监察部门对企业执行内部控制的情况进行持续、常规的督查；专项监督是指上述部门对某项特定的、重要的活动开展关键性的监督检查，上述已经提到中小型国有企业人员规模较小、岗位区分度较低，企业审计监察部门与其他管理部门职能合并的现象常见，审计部门缺乏独立性将会很难保证监督工作的有效开展，而且附属于管理层使得审计监察部门对于日常工作中出现的问题进行酌情处理，尤其是涉及管理层或性质恶劣的一些问题更是视而不见，不能客观地从第三者的角度公平公正地对企业内部控制进行评价和监督，更无法提出有效的改进措施。

三、完善中小型国有企业内部控制的途径

（一）建立健全内部控制体系

目前我国政府发布的内部控制的相关文件主要是针对大型企业，因此中小型国有企业没有可以遵循的路线，这就需要他们以国家相关法律法规为基础，结合实际情况建立内部控制管理模式，找到适合自己的内部控制模式。那么首先是要建立一套严密且符合实际的内部控制制度，以自身业务流程切入，分析这些过程中的经济活动哪些地方需要以及需要何种程度的控制制度，分环节逐步建立，并注意制度的柔性，便于适应复杂多变的外部环境，做好内部控制制度的延伸工作。

另外健全内部控制体系必不可少就是建立规范的企业治理权责结构、决策机制以及议事程序等，要在明确决策者、执行者、监督方等各角色权责的基础上，建立一套明晰的职责分工和有效的制衡机制。第一是要设置科学合理的领导层脉络。国有企业的性质决定了其主要负责人由相关政府部门任命，企业内部应该在此基础上建立自身的决策机制，有条件的可以考虑建立党支部参与事项的决策；第二要将各岗位职权进行详细界定和分工，中小型企业可以在大企业完备的职能部门中按照本企业业务特点进行筛选借鉴，依据自身业务流程以及内部控制制度的要求来设立部门岗位，建立属于各个部门岗位的责权制度，并要求各部门负责人进行权责进一步细化，将权利与责任落实到具体人员，做到成则人人有收益，败则人人有责任，而考虑到企业内部人员规模较小，经费有限等限制，可以实行轮岗制度，一些关键性岗位和互相制衡的岗位要重点对待加强监管，另外不具备建立轮岗制度能力的单位，应当以激励制度来使得部门互审、专项审计等控制措施更好地实施；第三是要形成一种企业文化，增强企业文化建设。初期可以通过印发内部管理手册等实现强制文化植入，发展过程中则需要管理者等部门领导做好表率作用，主动引入新型管理理念，营造企业内部创新思潮涌动的氛围，培养员工树立正确的岗位责任感和使命感，还应加强企业内部的法制建设，严格做到依法决策、依法执行、依法监督。

（二）强化内部控制评价监督体系

中小型国有企业内部有效的监督体系是保证内部控制有效执行的前提条件。企业应当据实制定内部控制监督制度，有条件的企业要单独设立内部控制审计、监督部门，设置规范的内部监督程序和要求，明晰审计、监督部门的责权。具体来说，首先是要对审计监督部门的应聘员工进行严格筛选，要把反腐倡廉、公平公正思想带入到人员选拔中，这确保新员工有一定的技术专长，接着对员工进行培训，加强职业素养培训，建立高素质的人才队伍，让传统内部审计部门的任务从审查财务信息上升到监督企业管理层决策行为的水平上来，这决定了上级政府部门要给予企业审计督察部门较大的权力以及保证其独立于企业管理层存在，这样才能更客观公正地出具审计报告。

对内部控制制度执行情况进行评价也对完善企业内部制度有很大影响。同内部控制制度的建设一般，目前国内关于中小型国企内部控制评价体系的建立无法借鉴成型的实践经验，也没有明确提出指导的规章，因此企业需要根据自身的营业周期建立一套符合本企业的控制评价体系。企业可以在每月或者每个季度开始时设定一个营业目标，然后在月底或季度末核定目标任务的完成进度，可以按照定量与定性相结合，财务指标与非财务指标相捆绑的方式设立目标和评价体系，依据完成情况对效率低的部门进行奖金缩减惩罚，而将这部分奖金用于对效率高的部门进行额外奖励，必要时可以引入民营企业的员工激励制度，这样一来评价体系可以在企业内部引起竞争激发员工工作积极性，还可以让管理层及时发现内部控制在哪些环节上出现了问题，推动其进行改革创新来改进内部控制的执行效果。

结语

中小型国有企业对于我国经济的发展同样具有不可替代的作用，为了持续健康地发展，越来越多的中小型国有企业开始积极完善企业的内部控制。事实也证明，这是一条非常有效的路径，在提升经济效率、增强企业竞争力方面内部控制发挥了决定性作用，因此本文提出几点建议作为参考，各个企业要依据自身实际发展情况和特点制定自己的内部控制制度和执行体系，以达到推动企业良性发展的目的。