上市公司会计信息失真研究

魏 丹

（西安石油大学 经济管理学院，西安 710000）

0 引言

现代社会，信息化不仅给企业带来了便捷的“无纸化办公”，也给企业带来了管理手段和方法的提升［1］。在证券市场中，最重要的莫过于会计信息，因为要确保会计信息的质量能使资源得到合理有效的配置。所以，在证券市场上要想使提供的会计信息能满足市场的有效运行，就要对披露的会计信息严格要求，这种要求不单单表现在上市公司所提供的信息的质量上，而且还表现在信息的类型上。会计信息最终是要能展示出企业的财务状况和经营成果，要以列报和文字的形式传递出经济情况，要揭示出企业某一时期的经济内容。所以，在现代生活中，会计信息又被称为一种经济类语言，也是国际上通用的商务用语。但是，从目前我国证券市场中上市公司所提供的会计信息来看，这些信息并没有真实地反映企业的财务状况和经营成果，形成了严峻的会计信息失真问题。

会计信息失真问题严重影响了市场资源的合理配置，同时影响国家做出宏观和微观调控的决策，严重阻碍了我国经济的发展。因此，有必要对上市公司会计信息失真问题进行探讨，找到问题的根源所在并采取针对性的治理措施。本文先从我国上市公司会计信息失真的现状和原因出发，分析造成我国上市公司会计信息失真的主要原因，然后针对国内发展现状提出相应的解决对策。

1 上市公司会计信息失真现状

上市公司出现的财务丑闻，如果仅仅是暴露出企业内部管理问题，并不会给行业内其他上市公司带来负面影响，有关部门只需要处罚违法公司，督促其依法经营和管理即可，但如果丑闻源于行业特征或制度而导致系统性风险，则在一定程度上表明丑闻公司的问题在行业内具有普遍性，行业就不得不重视［2］。问题主要体现在以下几个方面。

1.1 违反会计制度规定，操纵会计信息

上市公司及其负责人为达到偷漏税、完成上司布置的任务、展现个人能力等目的，不惜采取转移收入或费用，肆意变动会计报表的合并范围，人为调节利润，并向各使用者们提供多份不同的财务报表等违规手段来操纵会计信息。

1.2 钻空子式披露会计信息

在特定时间，会计制度的建立与变更可能会落后于现实中会计实务的处理需求，此时，倘若企业在处理次业务时便可根据国际上会计制度来进行，若无国际会计制度，便根据国际案例来处理，上述情况皆没有时，则要根据会计准则基本理论来处理。据此，在我国证券市场中就有部分企业借着会计准则的不足来采用非科学性的方法处理经济业务，严重地影响了行业的信息质量。

1.3 会计信息内容披露不够充分

若是单单凭借会计信息的科学合理化，恐怕不能将信息披露发挥出它应有的作用，因此我们还要注重披露的充分性。研究中国证券市场会计信息披露的充分性，我们可以很容易发现近年来，虽然在内容法规上在不断完善，监管措施逐渐加强，会计信息披露的充分程度也在逐年改善，但就其现状而言，改善后的状况仍然不能令人满意。

1.4 会计信息披露不及时

对于股票市场中的投资者们来说，上市公司及时披露会计信息是非常重要的，因为多获得一份信息就能使最终得到的投资回报多一份保障，披露不及时的话，不仅得不到任何帮助，还会给内幕交易和操纵市场创造机会，最终致使大量投资者利益受损。因此，确保会计信息披露的及时性是上市公司义不容辞的责任。

2 上市公司会计信息失真的产生原因

2.1 企业缺乏会计监督意识

在企业经营过程中，一旦企业管理者的财务行为与会计相关法律法规发生冲突时，企业往往不会优先法律条文，会故意弱化会计监督的职能，实行企业利益优先原则，对信息失真采取睁一只眼闭一只眼的态度。会计监督、金融监管、审计监督、税收监管等各种经济监管的监管标准不统一，在管理上相对独立，却又在职能上有所交叉，做不到有机结合。它们不能发挥到作为一个整体该有的有效监督作用。

2.2 内部审计监督薄弱

内部审计是由独立于公司财务部门的另一领导班子所带领的团队进行的，对公司的经营管理和经济效益实施审计监督，从而达到改善运营管理、提高经济效益的目的。内部审计本身是要对公司的管理层的经营管理做出监督，然而我国的内部审计实际上是隶属于管理层，而且公司实行的集体讨论决定制更降低了内部审计的效率，很难保证审计的独立性。

2.3 外部监督不足导致会计信息失真泛滥

在我国，财政部作为会计工作的主管部门，要负责制定会计制度并监督实施。只有在有了相应制度依据后，财政部门、审计部门、证券监督管理部门才能依照法律法规履行职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。若真如此的话，我们的监督应该是有效的，并要起到阻止会计披露不真实的传播的作用。然而，事实上是监督乏力、监管手段缺乏的现象仍然存在。从原则上讲，证券监督、财政、审计、税务等部门要负责监控会计信息的真实性和可靠性，然而各监管部门却缺乏合作，各自监管，没有掌握联合管理，未形成有效的、互补的监管机制，造成了我国上市公司会计信息披露问题严重的现状。

3 上市公司会计信息失真的治理措施

3.1 加强企业内部控制

公司的治理结构反映的是对公司的发展方向起一定作用的各个参与方之间的联系。通常情况下，公司治理结构由三个方面组成，分别是执行经理层、董事会和所有者。正所谓三角形具有稳定性的特点，由这三个相互制衡的利益点所形成的三角形，是公司治理结构的标准模型，能充分地协调各股东与公司之间的利益关系。而公司的章程作为规定公司活动的基本准则，对整个公司的正常运作意义重大，这就要求股东们在制定公司的章程时必须考虑的面面俱到，内容也要清楚明了，确保公司成立以后能正常运行。

还要健全公司的内部控制制度，企业的内部控制质量越好，每股收益、每股净资产和股价的相关性越高，会计信息价值相关性越高［3］；而致使投资人与管理层二者所得到的信息不对称的原因很多，其中最主要的就是企业所有权和经营权呈现的是一种分离的状态，同时，这也就导致了会计信息失真现象的出现。由于“一股占主导地位”的现象在我国的上市公司中很是常见，投资者和管理者之间的信息不对称是也就更加突出，如果遇到某方面的法律法规漏洞，大股东便会借着自己占股的优势，肆意操纵会计信息，以损害其他小股东和投资者的利益来为自己谋取更大利益。所以，要想保护各方面利益，让他们无后顾之忧，必须健全公司的内部控制制度。内部控制系统包括组织控制系统、记录控制系统、业务过程控制系统、会计人员质量控制系统、会计凭证、会计账簿和报表控制系统。

3.2 创造良好的外部环境

我们都知道一句老话，“近朱者赤，近墨者黑”。在资本市场中亦是如此，大家都会受到大环境的影响，倘若整个资本市场都在提供虚假的会计信息，市场秩序一片狼藉，混乱不堪，那么受害者就会越来越多，随之而来的就很可能是国民经济体系全面崩塌。所以，要想彻底消除虚假的会计信息，首先就得从大环境出发，即规范市场秩序。例如在资本市场建立诚信约束机制，假如有某企业主体提供了虚假信息，就惩罚使之处处受限，这样就能使其他企业望而生畏，不再犯错。

完善证券交易所监管职能，我国上市公司进行任何的证券交易都必须在证券交易所进行，披露会计信息也不例外，由此可见证券交易所的重要性。虽然目前我国的证券交易有了一系列监管的制度，但监管情况仍存在一些不足，有很大的改进空间。要想使证券交易所的监管职能得到充分应用，可以通过以下措施：一是扩大证券交易所监管范围。证券交易所现有的监管职能主要集中在会员登记审核、会计报表审核、交易席位管理等程序性事务上。随着证券市场的快速发展，证券交易所的监管职能应向听证、裁定、上市审查等实质性层面拓展。扩大证券交易所的监管权限，不仅可以发挥其一线监管优势，而且还可以提高监管的效率，做到在第一时间处理违规行为，有利于证券市场的健康运行。二是加强证券交易所监管队伍建设。新时代下的证券市场发展迅速，而发展必然伴随着变化。因此，倘若没有足够的人力，就很难对市场做到有效监管。在这一点上，随着我国上市公司数量的不断增长，人力不足的问题将会暴露得越来越严重。此外，监管人员的素质直接决定着监管工作的质量。证券交易所在加强监管队伍建设的同时，应增加监管人员的数量。另一方面，要引进专业人才，做好人才的培训计划和继续教育。三是要做到实现证券交易所的协调监管。目前，我国有两个证券交易所，上海证券交易所和深圳证券交易所。虽然这两家交易所位于不同区域，但它们的整体功能定位非常相似，由于政策环境的不同，两家交易所之间又存在着明显的竞争。综上所述，为了不侵害广大投资者的利益，也为了我国证券市场的健康成长，这两大证券交易所应实行协调监管机制。