基层医疗卫生机构财务收支审计案例分析

山东省聊城市阳谷县卫生健康局

引言

目前我国仍然存在群众看病难、看病贵的问题，国家及各卫生健康机构，也在不断地推出各项看病就医惠民政策，缓解医患关系，提升群众满意度。因此，加强基层医疗卫生机构内部审计和内部控制，有效的监控基层卫生院收费状况、经营情况及社会效益，确保基层医疗卫生院收费规范、业务管理科学合理，提升医疗卫生服务能力和医疗水平，为人们提供科学先进的医疗服务，保障基层卫生院财产的安全性、完整性，提升群众满意度是目前卫健工作的重中之重。

一、审计项目概况

下面以一家基层卫生院为例，进行分析。调查资料显示，该医院在职职工82人、其中卫生技术人员64人，退休10人。编制床位90张，实际开放床位90张。截至2019年12月底，该卫生院总资产为1845.2万元，负债124.5万元，净资产为1720.7万元。2019年的总收入为1652.2万元（财政及上级补助收入602.4万元，医疗收入989.9万元，其他收入59.9万元）。总支出1648.1万元，（医疗支出1356.8万元，公共卫生支出291.3万元），收支结余4.1万元。

二、审计重点及方法

要想全面掌控审计的重点及方向，确保审计项目的整体质量，必须要进行充分的审前调查，制定科学合理的审计计划。要从卫生院的职能、人员设置、医院业务开展状况、医疗收费以及财务管理等多个方面展开审前调查，并判断卫生院在医疗收费、物资采购等方面，是否存在不足，从而确定审计工作重点，重点要从财务报表、原始凭证、药品购入使用、固定资产的盘点及公共卫生支出等方面入手，深入剖析，确保报表的真实有效。

首先，要保证会计核算的准确性、真实性，确保原始凭证及业务往来的合法性、真实性、完整性，确保无遗漏、瞒报及账外账的经济业务和会计事项。同时还要保证收入支出的合理合规，一方面要全面核查会计处理是否正确，入账的收入及支出是否真实可靠，避免出现虚增费用、虚减收入的情况，另一方面要核查卫生院支出项目是否合理，是否真实有效，保障经济项目符合国家法律法规及各项规章制度。

三、审计发现的主要问题

通过对基层卫生院的审计工作的开展，发现基层卫生院财务收支主要存在着会计基础工作环节薄弱，账目混乱、账目往来不准确、虚增收支，票据不合规，政府采购手续不齐全及管理松散等问题。

（一）会计基础工作薄弱、原始单据不合理、账务处理不规范等

（1）有的卫生院会计工作基础较为薄弱，会计科目使用混乱。例如个别卫生院将医疗成本支出列为医疗费用支出，将基建项目列入维修费，将维修费列入在建工程等。

（2）原始凭证的错误更正不规范，随意性很大，缺乏严谨性，例如个别卫生院对原始凭证的数据进行修改，直接涂改规格、项目甚至金额等，会计人员仍然以此入账。随意涂改应视为无效凭证，不能以此来填制记账凭证，不能作为登记会计账簿的依据。

（3）医疗风险基金是基于谨慎性原则，合理预提计入成本的一项风险准备金。但是个别卫生院未进行提取，医疗事故时有发生，发生时直接列支医疗支出项目，虚增当期支出，无法真实反映医院财务状况。

（4）药品盘亏处理不规范。在盘点过程中，应查明药品数量、使用、生产日期、耗损原因等。多数卫生院药品盘点后，对于盘亏部分直接进行盘亏处理，无盘亏明细、无情况说明、未注明规格等，导致账目不清晰，资产流向不明。

（5）固定资产账务处理不规范、资产清查、盘点不严格等。由于对固定资产疏于管理，漏记固定资产现象时有发生，有的未按规定计提累计折旧，有的固定资产购入未转入固定基金等，有的固定资产未进行定期清查盘点，部分固定资产流向不明、账实不符、造成国有资产流失。

（二）往来核算不准确

当前绝大多数的卫生院的往来账目的科目随意性很大。未严格按照规定进行账务处理，为了达到调节结余，虚增支出虚减收入，掩盖了卫生院真实的收支状况，导致产生小金库等违法违规行为，会计人员要善于理账、报账、用帐。

（三）收支核算不准确，虚增收支

个别卫生院将医疗成本计入支出项目，医疗退费未冲减医疗收入，而是列作支出项目，导致虚增收入虚增支出。还有外包科室材料费以及人员经费等频繁支出，比如，食堂收支以及外包装物出售收入等都没有计入卫生院财务部门进行统一核算，出现账外账，从而产生了小金库。

（四）支出管理松散

（1）在账目支出标准及范围随意性极强。随意提高支出标准、增加开支范围，未严格按照规定执行。比如三公经费超支，公务用车费用居高不下，车辆维修费用过高等。

（2）原始凭证不规范，个别卫生院仍然存在白条现象，有的发票只有总金额，没有注明详细的清单，有的随意涂改等。

（3）固定资产采购手续不齐全，有的卫生院无政府采购手续，大额支出未进行招标等。

四、基层卫生院内部审计建议

（一）规范会计基础工作并加强财务管理

为了确保基层卫生院持续稳定的发展，必须加强财务管理。持续不断的开展内部审计，严格监督基层卫生院是否遵守国家财经纪律、法律法规，规范原始凭证的管理及使用，避免随意涂改以及白条出现，建立完善基层卫生院财务管理制度以及管理模式，严格执行财务收支审批制度及程序。

（二）加强支出管理

基层卫生院应增收节支，提高资金使用效益，加强基层医疗卫生部门的支出管理。所有的支出严格按照国家规定执行，提升审批人员的职业责任感及专业综合素养，对于需要审批报销的项目必须严格按照审批制度、程序、范围以及标准来执行。提升财务人员的专业技能，从根源上杜绝支出不合规现象。

（三）加强往来款项管理

基层医疗机构要加强往来款项的管理，建立健全应收款催收制度，对于一些往来的账目要及时进行核对，避免往来账户由于时间过长，从而出现挂账及坏账等恶性循环现象，为了提升往来账簿的应用价值，可以设置备查簿，直观地反映往来账的逾期情况、责任人信息，并定期进行分析，及时清理，对于逾期往来账目及时查明原因并加以处理。

五、加强主管部门对基础医疗机构监管的建议

在医疗改革的进程中，随着国家对改革的大力推动，国家也为医疗机构提供了大量的资金补助，同时其补助的医疗机构的数量也在逐渐增加。我国的医疗卫生机构的模式和中心也在逐渐发生变化。目前我国的基层医疗机构不仅仅非常重视医疗，同时也非常注重公共卫生以及相关的服务。目前我国的主管部门需要发挥更大的作用，尤其是需要及时监督和管理系统内各机构，这样才能使得相关机构的财务得到更好的管理，从而使相关机构能够提高其经济效益。

（一）制定可行的支出范围并严格执行

在对基层医疗机构监管的过程中，需要对各种非必要的成本的支出进行控制，尤其是涉及大额维修、在建工程等费用。在对这些基层医疗机构进行审查的过程中，发现大部分的医疗机构未对支出的经费的范围有一个较为明确的规定，负责人员难以区分所报销的开支是否合理。在加强基础医疗的监管时，必须制定一个非常严格的费用支出范围。同时，由于不同的城市经济消费水平不同，不同的医疗机构根据本地的情况来制定合适的规定，医院各项经费管理有章可循、有据可依，便于工作人员严格按照相关的规定，对每一项上报的支出进行核实和处理。

（二）提高会计人员的综合素养，加强会计主管人员任免管理规定

由于人才引进少，专业人员缺乏，在选拔财务管理人员时，无严格专业要求。大部分是非专业人员，未受到专业培训，仅仅是机构安排。这种情况就会使得会计人员的专业技能相差较大，更易使财务内控管理产生安全隐患。专业人员能够按照规定严格程序，做好账务处理。非专业人员，对账务处理一知半解、对于掌握知识生搬硬套，无法做到融会贯通，导致账目不清晰、分录不明确、管理混乱等。财务工作是单位的经济命脉，是所有经济管理活动的根本，单位财务人员，应该加强财务学习，提高专业技能，掌握最新的财务知识，提高认识从而使他们能够更加了解自己需要承担的责任与义务。相关负责人员不仅需要提供大量的培训，还需要组织一些不同形式的考核以便较好地检测学习效果，对于表现好的员工可以提供一些奖励，表现不好的进行惩戒。基层医疗卫生机构可以通过各种形式来吸收一些优秀的人才，比如进行公开招聘、竞聘上岗等。确保财务人员发挥自身价值，为领导提供可靠建议，使卫生院能够科学合理的运营。

结语

综上所述，为了解决当前我国基层医疗卫生机构看病难、看病贵的问题，协调医患关系，提升群众满意度。既要加强基层卫生院内部的审计监督，确实履行审计的监督职能，规范基层医疗部门的医疗收费、招标采购、财务管理等方面制度，监督财务人员更规范合理的完成工作。又要提升会计及相关的财务人员的业务水平及工作责任理念，提升基层卫生部门会计主管人员的专业技能、综合素养。加强个人水平的同时，信息共享，使财务、审计保持效益最大化，从源头解决问题，全面保障基层医疗单位发展的和谐性、健康性以及持续性。