中小企业内部控制存在的问题及对策研究

赵云丽

摘要：我国中小企业的发展只有短短几十年，与西方发达国家的企业相比，企业制度建设方面还有很大差距。中国中小企业只有在市场竞争中深挖内部潜力获得竞争优势，才能求得生存和发展。如何补齐中国中小企业的短板，对企业的管理能力和水平提出了更高的要求。内部控制作为内部流程优化的重要指引，对中小企业的发展起到了良好的带动作用，通过加强内部控制可以提高企业风险防控能力，加强决策信息的真实性和可靠性。因此，加强内部控制建设对中小企业发展非常重要。鉴于此，本文首先介绍中小企业加强内部控制的重要性，通过对我国中小企业内部控制建设中存在的问题进行分析，并提出具体解决方案，结合具体案例，为相关中小企业加强内部管理提供参考，以期帮助企业管理实现提升和改进，促进企业长远发展，实现企业战略目标达成。

关键词：企业;内部控制;问题;对策建议

一、中小企业加强内部控制的意义

中小企业是国民经济重要的组成部分，是我国经济发展和社会稳定的重要支撑，建立和完善中小企业内部控制体系具有重要意义。首先，制定这种制度是必要的。内部控制管理是企业为保证正常的生产经营，所采取的一系列必要的管控措施，内部控制制度是现代企业对经济活动普遍采取的科学管理措施，通过制定各项制度、规范企业各类经营行为，加强对经济活动的管理和约束，从而降低企业在运营过程中，可能遇到的各种风险，实现管理目标，保证中小企业业务活动有效进行。其次，实施这种措施是必需的。中小企业通过完善企业内部各项管理制度，建立高质量的内部控制体系，补齐企业管理的短板，向内部管理要效益，有利于提升中小企业的管理水平和风险防范能力，合理保证中小企业的经营管理合法合规，维护企业资产的安全，提高企业经营活动的盈利能力和管理效率，最终实现企业发展战略目标。因此，企业管理者应当在中小企业经营过程中不断发现风险点，同时对风险点及时采取一系列措施进行管控，建立和完善企业内部控制制度，从而加强企业层面及业务层面的管控，有效防范和化解风险，实现企业平稳健康发展。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）对于内部控制的认识不足

我国很多中小企业从家族式企业中诞生，尚处于粗放式管理阶段，对于内控制度的建设，在认识上存在很大误区，认为制度规定是设置条条框框，耗人耗物，在实际看来没有多大效果，只要凭借个人影响力、过往经验的主观判断就能解决公司的管理问题，公司经营管理层缺乏内控意识，造成企业内控建设存在盲目跟风情况，没有梳理业务流程，无法发现存在的风险点，只是在权责分配、机构设置、法人治理等方面盲目拼凑，企业层面内控建设形同虚设，存在法人治理缺失、机构设置不合理、权责分配不科学的情况，公司缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，在具体的工作授权中权责不匹配。有些中小企业没有按照国家法律法规和企业章程，来建立公司治理结构和议事制度，没有认识到机构设置不完整、机构权责划分不明确等存在，会形成管理缺口和管理真空，没能在企业内实现有效的职责划分和制衡机制，导致企业运行效率低下。

（二）内控制度不健全

一些中小企业在各种内部控制规章制度建设方面，存在不健全、不科学现象，从企业内部控制建设内容来看，它涵蓋了企业内部环境、风险评估、控制活动的内部环境要素及内控体系建设，重点包括企业组织架构、人力资源、战略目标、企业文化等企业层面的控制，以及对货币资金、实物资产、采购销售、应收应付、投资融资、担保、招投标、工程建设等业务层面的控制建立的一系列专业管理制度。虽然很多中小企业有自己的内部控制制度，但由于各种因素影响，内部控制制度并不完善。目前，很多中小企业在内部控制、财产保护、人力资源、财务会计、内部审计等制度设计和执行方面还存在不规范、不科学的情况，从而导致企业内控管理存在一些问题，没有实现有效的管控机制。同时，由于内控设计缺乏合理性，内控实施缺乏有效性，内控管理参与人员有限，尤其是只有财务人员、审计人员参与内控管理，企业员工内控参与度较低，从而导致各类业务约束和管控机制受限，导致财务报销和账务处理混乱，甚至由于设立的岗位工作职责不明确，导致推诿扯皮现象时有发生，出现财务报销无约束、无节制情况，严重影响工作效率和管理效果，造成公司运行成本增加和资源浪费。

（三）管理者专业素质有待提高

中小企业内部控制的行为主体主要是企业管理层和财务审计人员，从总体看，管理意识和业务素养有待提高。在企业内部控制制度不健全的情况下，由于企业自身各种因素干扰导致内部控制的范围和内容受到限制，绝大多数中小企业没有设立内部审计机构，或者虽然有内审岗位，基本设在财务部门由财务人员担当，范围和内容受到很大的限制，内部控制的独立性受到很大限制，内审部门及内审岗位没有充分发挥应有的作用;同时，内审岗位工作人员对国家法律法规、企业业务流程与规范管理、内控审计业务和财务报销及资产管理制度等学习不够，导致实际业务操作中，出现内控管理不到位或缺位现象，从而导致内控出现失控行为。由于独立性、专业性的限制，使得内控体系日常监督和专项监督的实施受到很大影响，从而导致公司管理的效率和效果大打折扣，内部监督管理流于形式。企业在实际运行中，各个部门、各工作人员在企业管理和业务运行上本身是相互监督、相互制约的关系，内控范围由于各种原因受到限制，没有覆盖到企业的各个业务部门和工作人员，没有覆盖到所有业务领域和业务操作系统，出现了管理盲区和风险点，这种管理漏洞会导致失控行为发生，给企业带来一定的损失。

（四）经营管理层成本管控和风险管理意识不强

在中小企业发展中，企业如何在日常工作中做好成本管控，在管理中出效益，增强风险管理及成本管控意识已成为企业内控管理的重要一环。由于中小企业经营管理层缺乏内控意识，没有认真梳理经营管理中存在的风险点，在业务运营过程中出现管理漏洞没有及时采取管控措施，恶化了企业的经营管理环境，严重了甚至导致各种铺张浪费、贪污舞弊行为的发生，出现虚构经营行为，套取单位现金占为己有。比如，利用虚假发票非法占用公司资产、挤占和挪用企业资产，造成企业成本费用的虚增，让企业背上不必要的负担，尤其是成本费用的不合理增长，吞噬企业的利润。时间长了，这种成本管控和风险管理意识较差的状况，会造成企业的各类风险随着业务发展而迅速聚集、最终导致企业经营失败。

三、完善中小企业内部控制的对策建议

（一）加强组织领导完善内控环境建设

该企业在组建时就认识到内控体系建设对于企业发展的重要性，企业领导层注重加强内控体系建设与完善，成立以法人为组长的内控领导小组，董事会、监事会为主，全体员工和各职能部门共同参与，财务审计部门作为日常内控执行机构，实现对企业内控的管理。企业成立之初，就根据国家法律法规和公司法，拟定公司章程，制定了企业议事规则和治理结构，成立董事会、股东会、监事会等相关组织机构，并对董事、监事、总经理等各层级领导职权划分、任职条件、议事规则、工作流程和权限等进行明确。在企业内部根据业务需求设置职能机构，明确各职能机构的职责权限。出台了干部选聘、竞聘办法及“三重一大”的集体审批、联签制度。在人力资源内控管理中，实施关键岗位定期轮岗制度、强制休假制度，企业内控文化建设中领导层发挥率先垂范作用。

（二）完善内控制度及内控信息化平台建设

首先，该企业抽调精干力量进行业务流程梳理，找出核心业务和关键风险岗位，对风险岗位进行防控和监督，具体如日常授权审批、会计出纳、采购销售、财产保管等重点业务领域、关键岗位的风险排查，查漏补缺，强化约束，建立与各项业务相匹配的内控制度体系。

其次，该企业不断完善内控管理制度的建设，以财务管理为主线，根据业务类型和业务开展情况，企业逐步建立并不断完善公司财务管理制度、财务报销制度、财产保护制度、人力资源管理制度，合同管理制度、招投标管理制度，物资采购制度、出入库管理制度等相关制度，通过这些制度的出台，强化了企业对各类经济行为的约束和管控职能。企业在内部控制制度体系执行中，以财务管理制度为纽带，通过财务内控管理渗透到企业的各个环节及相关业务领域。

再次，企业不断加强信息化内控平台建设，企业根据自身业务特点，加强网络信息化建设，通过网络建设，使多种网络应用平台与业务操作系统有效衔接，实现了信息化平台实施远程内控管理。内控制度执行要靠企业的全体员工的共同努力，企业明确了部门及岗位人员的职责权限，实现各岗位之间分工明确、责任分明、纪律严格，相互协调，相互监督，提高了内控的效率，有效防止错误及舞弊情况的发生。

（三）加强管理人员内控意识和专业能力培养

财务控制是内控体系中的重要一环，财审人员的素质，是影响企业内控管理能否落实的关键因素，为确保内控制度有效实施，企业一方面要加强财审人员的专业水平，提高财审人员职业素养，紧扣公司业务主体，积极参与研发、生产经营、市场开发等业务领域知识的拓展，作业财融合内控管理的能手。企业通过参加会计师事务所财审人才培养合作计划，由专业老师对内控管理岗位员工进行专业培训和指导，着力于提升财审人员专业素养，有效提高企业内控的管理效果。另一方面，企业同时加强对全体员工内控意识的培养，通过对员工企业内控文化宣传和培训，使每个职工都树立了内控意识，绷紧内控意识这根弦，让每个员工的工作职责和岗位都受到内控意识的牵制和约束，使内控的执行变成所有管理层和员工的自觉行为，企业内控工作能够得到具体落实。

（四）加强成本费用管控和预算管理

该企业通过设置企业内控防火墙的办法加强企业成本管控，首先，企业根据实际业务发展情况，建立一系列规范的财务审核流程及报销审批制度，这是企业的第一道防火墙。加强成本费用日常管理，建立严格且符合会计准则的报销审批和费用开支审核制度，通过设置各成本环节防止舞弊的风险，从而进行有效的成本控制。

其次，编制年度预算实施全面的预算管理，把内控管理的重点从事后查错防弊转向事前、事中、事后全过程的管控模式中来，这是企业第二道防火墙。通过实施全面预算管理，建立预算执行责任中心，落实预算执行责任制，落实成本责任中心的主体责任，各预算单位要以成本预算管理方案为依据进行经济活动，企业日常的经营活动通过严格报销制度，将预算管理落实到企业日常经营管理的各个环节。通过定期预算会议进行预算执行情况分析，分析预算执行过程中存在的问题，商讨解决方案。对于收支不能平衡且预算超支的预算单位，要标明预警红线，作为预算管控重点，尤其对其在可控成本，如车辆燃油费和维修费、招待费、差旅费、交通费和材料采购方面等费用超支行为进行管控。企业通过划分各预算单位的考核内容及考核指标，并以成本指标分析体系为基础，实施企业各预算部门及相关人员的成本控制考核和奖惩制度，使得企业每个人的收入与绩效挂钩，提高了员工工作积极性。

再次，企业对具体实施的业务进行项目预算编制，尤其是加强对工程建设和技术咨询服务等可控成本变动较大的项目，实施项目预算，这是企业设置的第三道防火墙。企业通过成本市场信息价调查，根据信息价合理变化区间编制项目预算，成立各项目预算成本责任中心和项目核算中心，在项目实施过程中进行项目预算跟踪管理，并定期对预算完成情况和项目完工进度进行阶段性考核，严格控制料工费的支出，加强主要材料的采购成本、机械使用费的控制、人工费成本和现场经费的控制。尤其是对一些利润薄、投入大、周期长的工程施工项目，重點强化业务成本管控，避免这些项目管控稍有不慎形成项目亏损，进而避免全面预算目标的达成存在的阻碍和变数，为企业提质增效。

（五）提高全体员工风险意识

加强全体员工的风险管理意识，尤其通过设立不相容岗位相互分离的内部限制制度，完成对岗位风险的管控，明确各岗位业务和事项的权限范围，查找分析和确定财务活动的漏洞和风险点。在现有制度体系基础上，实现风险管理布控，围绕人、财、物，权、钱、事等关键环节，全面清理风险点，堵塞制度漏洞，促进企业内部管理规范化、科学化、系统化。

四、结束语

中小企业建立现代企业制度过程中，内部控制是各项管理中重要一环，通过完善中小企业内控制度，杜绝各种错误和舞弊现象，促进企业又好又快发展，具有非常重要的现实意义，内部控制作为企业重要的管理手段，建立和完善中小企业内控制度，已成为当前重要的工作内容。但是，内部控制制度的使用和完善也是一个逐渐完善的过程，对此，我们要有清醒的认识，要认识到企业管理过程中存在的问题和困难，进行科学合理的企业内控建设将会促进中小企业的良性发展，同时，建立完善的内控制度，需要各层级单位的紧密配合，强化企业内控管理，不断修正和完善内控管理存在的缺点和不足，从管理中要效益，解决中小企业发展过程中瓶颈问题，最大可能解放中小企业生产力，促使中小企业健康、有序的发展。

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