承租人视角下新租赁会计准则的影响探讨

杨丽

【摘要】新租赁准则的全面实施，导致企业多数租赁业务均需上表处理，将对企业带来极大影响。文章介绍了新租赁准则在国内实施的背景和原因，在承租方视角下分析新租赁准则对承租方财务状况、预算管理、融资决策、会计部门和业务部门之间的联系所带来的影响，简要阐述新租赁准则存在的问题，提出承租方应对新租赁准则的可行性建议。

【关键词】新租赁准则；承租方；影响研究

【中图分类号】F275

一、新租赁准则实施的背景和原因

（一）新租赁准则实施的背景

发达国家租赁市场的渗透率在15%～30%，然而我国目前租赁市场的渗透率仅5%，由此可见，我国租赁市场具有巨大发展空间，且目前处于整体发展不成熟阶段；结合当今世界整体发展格局来看，在世界经济一体化的大环境下，未来我国租赁市场将不断扩大与国际接轨，租赁准则保持国际同步成为必然趋势。针对我国会计基本准则所采取的主要观念为：受托责任观、决策有用观存在诸多问题：旧租赁准则在采用存在“表外融资，优化报表，盈余管理”为目的现象，为了不断提高财务报表的质量，新租赁准则的实施应运而生[1]。

（二）租赁准则实施变更原因

1.提升财务信息质量，防止报表粉饰。我国旧租赁准则自实施以来，存在一系列问题，最突出表现为界限划分不够清晰。因旧准则将租赁分经营租赁和融资租赁两种方式，而划分的依据中涉及大量模糊性词语，如“大部分”“几乎相当于”等含糊性词语。企业在实际操作中，会选择通过控制租赁合同中所涉及的条款来达到操纵租赁期限和付款额，最终绝大部分租赁业务倾向经营租赁，实现企业表外融资，优化产业结构，粉饰财务报表。新租赁准则的实施，在一定程度上可以有效的避免企业普遍存在的此类问题，提升企业财务数据可靠性[5]。

2.提升资产与准则的适应性原则。新租赁准则的实施，除少数满足豁免条款外，无论何种方式，承租方均需在自身账簿中确认一项资产。而旧租赁准则下，在选择为“经营租赁”情况下，不需要确认相关资产，将支付租金列入当期损益。从企业活动实质来看，租赁活动是事前签订租赁合同，已确定承租方针对该物权力，承租方能够自主决定租赁标的物使用方式、时间等，支付的租金同样为满足企业日常经营活动所需，并且能够给企业带来可以预期的经济利益总流入，满足资产的确认条件，由此可得，实施新准则将更有利于实现资产与准则相匹配的原则。

二、新租赁会计准则对承租方的影响

新租赁准则的实施，主要受到该准则变化影响的为承租方，出租方受该准则变化的影响并不大。承租方视角下，新租赁准则的实施对承租方财务状况、预算管理、融资决策、会计管理和业务管理带来一系列影响。

（一）对承租方财务状况的影响

1.对承租方资产负债表的影响。依据新租赁准则的要求，承租方需按照一定的折现率将合同期限内可以预期的每期租金进行折现为“非流动资产——使用权资产”，将租赁负债中一年内支付部分的现值列入“一年内到期的非流动负债”，一年后支付的租赁款现值列入“非流动负债——租赁负债”进行账务处理，直接增加资产负债表中资产和负债，导致资产负债率增加，流动比率降低，直接降低企业整体的偿债能力，同时针对使用权资产，后期将按照自有固定资产模式进行折旧计提，使用权资产随着资产的使用逐渐降低，租赁负债随着租金支付将均匀的减少。在不考虑其他外部影响的情况下，承租方随着该租赁设备折旧的计提，租赁负债的均匀递减，偿债能力将会随着租赁合同的结束而逐渐恢复[4]。

2.对承租方利润表的影响。新旧租赁准则，从整个周期看，对承租方整体的损益影响金额是一致的，区别在于：在旧租赁准则下，租金将直接计入当期损益。新租赁准则下，实际支付租金和現值之间差值计入未确认融资费用，后期通过分摊形式列入财务费用。同时对确认的使用权资产进行折旧计提以此来影响企业的损益。在所列事项的综合影响下，假设整体收入不变前提下，资产总规模增加，总资产周转率会降低，运营能力减弱；若当期使用权资产的折旧进度缓慢，将直接导致前期整体成本费用降低，企业的盈利能力将有所好转，财务费用整体分摊进度为前多后少，对当期损益的影响情况分析需结合当期分摊的财务费用和该使用权资产当期的折旧总和与支付的当期租金之间进行对比。若当期前者大于后者，则对承租方当期的盈利能力将有不利的影响；若前者小于后者，则相反。但从全周期分析来看，对承租方的损益影响总金额不变，但新租赁准则的实施能反应出企业资产管理真实状况[5]。

3.对承租方现金流量表的影响。新租赁准则实施情况下，对现金流量表的影响主要为经营性现金流和筹资现金流两部分。新准则下，支付租金由原有的列入经营活动现金流划分为筹资活动产生的现金流中，最终将导致承租方筹资性现金流出为负，增加净经营性现金流，承租方短期偿债能力增强。

（二）对承租方预算的影响

在新租赁准则实施下，承租方在做年度预算时需要将新租赁准则对企业的影响进行全面深入的考虑，要将费用的分摊对各项考核指标的变动影响（包括对总资产周转率、企业的偿债能力、企业整体运营能力、财务费用率指标等的变动影响），以及对资产整体情况进行估值，并对企业整体的债务作出合理全面的安排，否则企业制定的预算方案最终将会与实际执行结果差距过大，预算管理也将失去应有作用[1]。

（三）对承租方融资决策的影响

一方面，新租赁准则的全面实施，原有经营租赁表外融资的功效已经不存在，在面临租还是买的选择时，将会陷入新的困境。另一方面，在选择折现率以及租赁期限方面均面临选择，因折现率越大确认的未确认融资费用就越大，对企业当期的损益影响也就越大；选择低的折现率在一定程度上会平缓新租赁准则实施对损益的影响，选择的租赁期限越长，所产生的整体费用就越高，在企业条件允许情况下，企业应尽量选择折现率低、融资期限短的方案，尽量减少对财务状况的不利影响。

（四）对承租方会计管理和业务管理之间的影响

新租赁准则的实施，要求业务部门及时向财务部门反馈最新的合同以及市场信息，并及时公开相关信息，满足新租赁准则信息透明的要求，直接增加业务部门和财务部门之间的联系。同时新租赁准则所要求使用增量借款利率，该利率需要能够真实的反馈出企业真实的信用风险状况，将促进企业更为充分地掌握自身动态并准确地预测未来发展，确保企业能真实评估现有状况和当前的债务结构，严控风险，提高质量[2]。

三、新租赁准则存在的问题及对承租方的建议

（一）新租赁准则存在的问题

新租赁准则的实施虽然能够有效的提升财务质量，但仍然存在一系列问题。针对承租人，在出租人为经营租赁的情况下，承租人上表处理，也确认使用权资产，最终导致同一个租赁资产在出租方和承租方均有反映，造成市场整体资产虚增[3]。上述处理也将增加会计人员工作难度和工作量，涉及折现率的选择方面需要主观判断，且对财务指标、风险评估、经营绩效评价均产生重要影响。对此，新的租赁准则仍需完善，建议选择采取统一固定的会计处理模式，并采取对折旧费用递增的方式来弥补财务费用抵减，以此来达到平衡等。

（二）承租方相关建议

1.改变租赁合同。在新租赁准则下，因为租赁期限对承租方财务影响较大，所以承租方应充分利用豁免条款将长期限合同分割为多个短期租赁合同来实施。另一方面，在整体規划方面应当尽量减少对租赁所占的比例，在企业资金流充足情况下，选择购买代替租赁，提高财务质量。

2.提升财务人员专业实力。在实施整个租赁过程中折现率和租赁期的确定，实际租赁合同条款的复杂性都需要依据市场情况，结合企业真实状况来作出判断，直接增加财务人员处理的难度。同时，不仅财务部人员需提升关注度，其他相关部门的人员也需要熟悉相关信息，信息收集的范围和准确性，对租赁业务进行全过程的监督等，因此企业需在提升财务人员专业实力方面加大投入[2]。

3.拓宽融资渠道，增加信息透明度。承租方在实施新准则情况下将会带来一系列负面影响，针对此问题需增加对外财务信息的透明度，使报表使用者知道财务数据的波动并不代表企业真实运营能力的下降，而是由于新租赁准则的实施所带来。同时企业需拓展新的融资渠道，例如利用基金融资，参与行业的金融市场建设等，减少对租赁融资方式的依赖所带来的负面影响。

4.完善内部控制制度。新的租赁业务需要企业必须具备管理功能的流程控制，需要企业进行更为专业的信息披露和信息判断，现有的财务共享系统不能满足实际需求，需要对其进行更新。为满足新租赁准则下财务报表及其附注相关列报、披露的要求，在这个过程中需要财务部、信息技术部、租赁管理中心等相关部门的配合。

5.重新修订预算和绩效考核体系。因实施新的租赁准则使得对企业的各项财务指标的影响都是非常巨大的，极有可能直接导致企业由轻资产向重资产转变，因此相关预算体系需要随之修改。同时，由于相关指标的变更，财务人员需要和企业的人事部门进行沟通，完善原有的绩效考核标准和相关制度，制订和新准则相适应的指标体系，使得评价和真实情况更接近。

6.重视外部利益相关方。承租方需考虑可能因新租赁模式，而需要与企业合作方探索新的合作模式，并可能需要调整租赁的期限、可变租金、租赁方式以及关键租赁条款，也有可能改变租赁资产为购入资产。针对投资方，企业需要让其明白财务数据变动中新租赁准则实施所带来变化的程度，具体表现在新租赁准则的实施对企业财务报表以及报表附注和资产负债率等关键性财务指标的影响等。针对供应商方面，因企业的现金流量发生变化，企业需要在对自身融资渠道和融资成本以及资产变现能力等综合考虑下，决定是否修改现有信用条款。针对监管机构，因监管机构对企业的考核需要运用到多种财务指标，所以应考虑是否需要和监管机构进行沟通，以免影响监管机构对企业经营状况的错误判断。

四、总结

本文通过对新租赁准则实施背景和原因进行阐述，介绍了新租赁准则较旧租赁准则相比主要变化点，主要通过对承租方财务状况的影响、预算的影响、融资决策的影响，以及承租方会计管理和业务管理之间的影响进行充分分析，并揭示出新租赁准则所存在的主要问题：市场整体资产虚增、会计处理比较复杂、存在主观判断。并针对承租方给出相应的建议：改变租赁合同、提升财务人员专业实力、拓宽融资渠道、完善内部控制制度、重新修订预算和绩效考核体系、重视外部利益相关方，最终确保新租赁准则能够顺利实施，且对企业不利影响降至最低。

主要参考文献

[1]田忠国.国际财务报告准则第16号——租赁的影响分析[J].会计之友，2017，（10）：68-72.

[2]方莉.关于执行新租赁会计准则的分析与建议[J].中国总会计师，2020，（11）：123-125.

[3]叶蓉，刘晓静.国际租赁会计准则改革的影响分析[J].财会研究，2018，（2）：138-139.

[4]何麟.新租赁准则的实施对企业财务的影响及应对措施[J].财会研究，2021，（5）：147-148.

[5]财政部会计司编写组.企业会计准则第21号——租赁[M].北京：中国财政经济出版社，2019：78-110.