《政府会计制度》三级公立医院财务核算

刘汀 雅安市人民医院

引言

2017年我国发布了《政府会计制度》并规定于2019年1月开始实施。公立医院作为我国事业单位的重要组成部分，在新的历史阶段应该了解《政府会计制度》的内涵，并确定新的发展路径，这样才能指导医院的财务管理工作。根据近两年的实践经验可以发现，在《政府会计制度》实施以来，三级公立医院的财务核算模式已经发生了明显变化，该制度的优越性逐渐凸显，值得关注。

一、《政府会计制度》的基本内容

《政府会计制度》中的预算会计部分，实际上是对政府收支的数目、性质以及关系等进行精准记录与梳理的一个过程，能够反映出各级预算的执行情况，对未来事业单位预算管理的工作要求，具有深远影响。与传统的财务管理相比，《政府会计制度》强调了财务会计与预算会计之间的适度分离与相互衔接，这一模式符合当前我国社会发展的基本情况。其中《政府会计制度》中所提出的“适度分离”体现了以下内容：① “双功能”性的特征。在会计核算的基础上，不仅能够提供基础的财务核算功能，也能用于预算会计分析，对各财务要素进行汇总整合，可以更好地了解公立医院当前的财务状况。② “双基础”的特性。公立医院在日常财务管理中，财务会计主要是通过权责发生制的形式实现，但是在预算会计中，主要是采用收付实现制所完成的。

作为一种新的财务管理制度，《政府会计制度》表现出了以下特征：① 集成与创新的特征。《政府会计制度》是我国相关部门，在了解事业单位财务管理现状的基础上，通过继承传统制度的优势，并且为满足未来事业单位预算以及会计管理工作要求而提出的一种新型会计核算模式，强调在科目设置以及报表体系上实现创新。② 充分协调的特征。在《政府会计制度》实施以来，坚持以会计法为核心，并重视预算等方面的要求，能够在适应我国法律发展方向的基础上，通过改革创新的方法，确保相关制度能够适应社会发展的要求，保证医院财务工作能够适应我国社会经济发展的方向。

二、《政府会计制度》与三级公立医院财务会计工作

（一）新制度对三级公立医院的影响

1.对医院财务管理的影响

对于公立医院而言，新《政府会计制度》对财务管理提出了更高挑战，三级公立医院需建立集预算、会计核算、资产管理等为一体的财务核算体系，并强调财务预算为会计核算及财务报告的基础，要求三级公立医院以财务预算为基础构建实效强的财务报告。根据相关学者的研究可知，《政府会计制度》对原有会计处理、经济业务等内容做出细化调整，在原有财务报告体系中增加预算会计报告，进而为医院管理层提供更加翔实的财务信息，为预算管理目标的实现，以及下一阶段工作的开展奠定基础[1]。所以本文认为，《政府会计制度》的实施能够显著提升三级公立医院的财务会计信息质量，运用真实财务数据将三级公立医院收支变化客观真实地呈现出来，使财务管理工作更为直观有效。除此之外，该制度也可以推动医院进行更有效的财务管理，促使医院形成完整的财务管理体系，加强岗位配置，落实不相容职务分离措施，使医院财务管理工作更为有效科学，加速三级公立医院创新改革进程，最终加快医院发展。

2.对医院收入核算的影响

自《政府会计制度》实施以来，为贯彻落实制度指导，对三级公立医院收入做出调整，在财务会计核算中，将医疗收入和科研收入，划分至“事业收入”科目下，使医院事业相关收入更加直观准确。因此，与传统制度相比，《政府会计制度》可以充分完善三级医院现行的会计核算制度，进而确保核算结果的科学性。

3.对医院内部控制的影响

《政府会计制度》可以促使医院制定完善的内部管理机制，落实《政府会计制度》提出的权责发生制要求，组建会计监督机构，可以对财务管理各工作环节进行优化与完善，逐步引导三级公立医院落实内部控制措施，以财务管理为切入点，提高医院内部控制效果。除此之外，《政府会计制度》对财务信息质量进行优化，使行政事业单位不再对行业进行区分，通过保留通用经济业务事项，增加各级各类共性经济业务事项，对各个行业原有的会计制度进行有效整合，不但提高了各单位会计信息的可比性，还有效规范了行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，使三级公立医院可更好地适应新时代发展背景。

（二）三级公立医院落实《政府会计制度》的必要性

1.能够促进医院会计核算模式的调整和完善

在《政府会计制度》下，创新了财务会计和预算会计并行的核算模式。这种新型的会计核算模式，既满足了政府和各行政事业单位预算管理的需求，实现了不同类型组织机构会计核算的标准和口径的一致性和统一性，加强了国有资产的管理，又充分反映了公立医院政府会计的主体功能，实现了对医院财务会计信息的掌握，为从整体上分析医院财务管理状况提供可能性。同时，《政府会计制度》还对原有的会计制度进行了补充和完善，扩大会计核算的范围和项目，对以前不合理的会计核算手段进行修正和调整，完善了会计核算的体系和内容。

2.能够促进医院财务报告体系的完善

《政府会计制度》采用了“双报告”的报表体系，可以同时生成财务报表和预算报表。这一报表体系全面反映了会计主体的财务信息与预算执行的实际情况。财务报表是基于权责发生制编制，能够反映医院的财务状况，可以体现医院在核算期间的经济运行情况和现金流量状况，内容覆盖了资产负债表、收入费用表、医疗收入费用明细表、现金流量表、净资产变动表及财务报表附注。报表能够反映医院权利与责任的履行效果，有助于医院管理层进行分析与决策。预算报表的编制基于收付实现制，可以体现医院的年度预算执行情况，内容覆盖了预算收入支出、结转结余变动与财政拨款预算收支情况，也是下年度编制预算的参考，有助于对预算执行进行评价。

三、三级医院财务管理中落实《政府会计制度》的思考

（一）完善成本管理结构

为了能够适应《政府会计制度》的要求，三级医院在财务管理中应该打造上下级结合、相互联动的组织管理体系，构建成本管理小组，负责医院各项财务成本的归集工作，确保《政府会计制度》中成本相关要求可得到全面落实。在成本管理小组的工作模式下，具体的会计核算工作仍由财务科做集中处理，且总会计师统筹全局，整合三级公立医院基础财务数据，并以此为基础制定成本考核指标，成本核算与会计核算部门紧密配合，以月份、年份为跨度补充、完善相关财务报表内容。

（二）构建精细化成本核算体系

成本管理被认为是财务管理的重要组成部分，三级公立医院在《政府会计制度》下需要做好各项衔接工作，为医院进行精细化的成本核算奠定良好基础。

1.完善成本核算基础设置

成本核算的各项数据均来源于会计核算，各类费用类科目与成本之间均存在密切关系，为实现高质量成本核算目标，构建精细化成本核算体系，三级公立医院需及时更新会计科目，完善不同科目间的信息传递，做好新旧科目间的衔接工作，逐步落实《政府会计制度》下的会计科目管理要求。为实现该目标，医院在完善基础设置中可以按照“业务活动费用”与“单位管理费用”两个方面进行区分，其中的“业务活动费用”是指医院的各临床、医技、医辅部门开展医疗活动时产生的各项费用，而“单位管理费用”则是指后勤行政等部门发生的各项费用。本文根据医院的相关业务情况进行统计，相关资料如表1所示。

表1 不同部门成本归集划分

2.做好固定资产的清点

医院需按照《政府会计制度》对固定资产核算工作做出细化，完善固定资产清点方式，包括规定资产的折旧时间、使用年限、折旧方法等，确保在财务核算中能够有效提取折旧费用。例如：对于更新换代较快的固定资产可加速计提折旧费用，以此保障该类固定资产真实情况可在会计核算报告中良好体现，同时在补提折旧期间，需要根据会计核算的内容，明确医院固定资产计提折旧的范围及标准，对已完成购置但并未计提折旧的固定资产应做补提工作，以此发挥出《政府会计制度》指导性作用，使医院固定资产管理工作有序推进。

3.完善科室成本核算方法

《政府会计制度》的实施，对于三级公立医院而言是一个巨大的挑战，并且带来了新的发展机遇。在传统的财务核算中，医院的成本核算管理模式的实施时间长，并积累了丰富的工作经验。所以在这种情况下，为了能够进一步提高财务管理效果，则需要利用信息化技术手段，根据科室之间的划分结果快速采集财务信息资料，再将管理费用逐级分摊，这是未来财务管理中的重要组成部分。

本文认为，在管理费用分摊中需要重点考虑医院的实际情况，能够在综合各方因素的基础上，利用相应的分摊系数做出调整，常见的方法包括：根据人员比重进行分摊、根据服务量进行分摊或者利用工作时间分摊等。此外，科室的培训、会议费、科室用餐费等部门独立发生的各项费用，均需纳入科室成本，由该科室单独承担，不可分摊，使科室成本核算更为科学公平[2]。

（三）优化会计核算科目

结合前文的研究可知，《政府会计制度》的出现改变了传统财务管理模式，为确保三级公立医院可在日常财务管理工作中切实落实《政府会计制度》，需对财务会计科目进行优化更新。

1.明确资产减值科目

三级公立医院在财务管理中要尽可能地提升会计处理效率，在避免资产损失的基础上，采用一系列方法来提升资产管理水平，这样才能满足《政府会计制度》的相关规定。例如，对于医院而言，无形资产与有形资产之间存在诸多的相似之处，当两者均出现资产减值的情况下，会影响有形资产与无形资产的价值。在这种情况下，三级公立医院需要设置减值科目直接核算资产减值情况，并且在资产减值科目设置上还需要充分考虑到资产价值情况，通过减值科目来评估资产减值变化情况。这种方法补给能够显著提升各类资产报告的真实性，也能直观地反映出医院的财务信息，成为衡量医院资产价值的重要依据。

2.优化税金科目

公立医院的特殊性，决定了医院免交增值税，但是在《政府会计制度》中，将原本应缴纳税款的科目进行了调整，分别为“应交增值税科目”“其他应交税费科目”。本文认为，这种划分对医院财务工作的影响不显著。所以，为了能够解决这一问题，可以在应缴税金科目的基础上增设二级科目，包括个人所得税等详细税金科目。这种方法不仅能够降低医院财务部门开展信息核算的难度，也方便管理层更好地了解医院税务工作开展现状。

（四）优化成本核算方法

为了适应《政府会计制度》下的新变化，做好成本管理核算也成为医院内部控制的重要一环，为了更深入地了解医院财务工作的开展。所以根据三级医院的规模以及业务量变化，在财务部门中增设成本核算岗位，并且成本核算办公室需要在了解三级医院财务管理工作实际情况的基础上，明确医院成本核算的基本工作方法以及工作流程等。同时，还应该结合《成本核算方法》的相关内容确定医院医疗服务项目划分方法，降低成本核算难度。

除此之外，执行成本核算工作时，财会人员应明确各类项目财务数据，以医疗服务报表为基础展开成本分析，便于成本核算工作的开展，为医院管理提供必要的决策与参考；在成本核算期间，需对三级公立医院医疗服务做出监督，根据监督结果调整工作方案，使成本核算工作为医院业务工作调整做出指导。

（五）优化医院内控制度

在《政府会计制度》实施之前，医院传统的内部控制中还存在一定的问题，例如支出审计以及实物资产管理等方面的不足，这些问题的存在将会直接影响医院日常运行。针对该问题，医院在《政府会计制度》中需要从科室预算的各种经费支出费用，在科室负责人员进行把关的同时，认真落实医院的财务预算方案，当科室因为特殊情况而需要产生超预算支出的情况下，需科室申请并向财务部门提交信息。例如，卫生材料款是医院重要支出的项目，大规模采购卫生材料时需对现有财务资金支出情况进行评估，分析该采购申请是否合理，以此避免医院科室盲目采购的情况，极大提高医院资金利用效果。

强化资产管理也应该成为财务控制的重要组成部分，所以医院财务部门应做好资产盘点，包括各类药品、卫生材料、固定资产等资料，在了解各类资产的情况后，列出账务数据，并定期更新掌握数据情况，最终在信息更新完成后，随时判断判定结果并做签字确认。

结语

在《政府会计制度》下，三级公立医院财务管理工作已经产生明显变化，为了能够更好地适应未来医院工作的开展情况，财务人员应深入了解医院财务管理的现状，以及《政府会计制度》对医院财务工作的影响，通过创新工作路径，优化医院内部管理结构，这样才能全面提高医院财务管理能力，使医院更好地适应《政府会计制度》下的新政策环境，最终探索一条完善三级公立医院财务体系建设的新路径。