管理会计在基建项目财务管理中的应用

涂小燕（高级会计师）

（福建省泉州台商投资区城市建设发展有限公司福建泉州362000）

一、引言

目前，我国建筑施工企业基建项目财务管理尚不完善，还存在诸多问题，例如招投标采购不合规、合同管理不规范、日常监督管理松懈及账务处理标准不一致等，对企业财务管理和经营效益的提高造成了较大不利影响。而管理会计可以通过以往决策获取经验来预测未来和控制当下，满足了管理者进行内部决策的数据信息需求，也为业务与企业战略规划的协调提供了缓冲和空间。管控机制理论是管理会计的核心，以激励机制设计、衡量和评价以及积极应对的决策支持是多学科化的充分体现。虽然管理会计的优势已经得到了一定的验证，但是传统财务管理模式较为根深蒂固，而管理会计的应用会受到既定群体的排斥，应用过程及结果也存在一定的不确定性和风险，现阶段管理会计在财务管理中的应用偏少。因此，研究管理会计的具体应用案例对于推广该管理模式具有重要的现实意义。

二、建筑施工企业传统财务管理模式的不足及管理会计的优势

（一）传统财务管理模式的不足。（1）财务的监管方式和手段无法及时跟进新业务及市场环境的变动。当前，市场环境发展转变速度较快，为应对外部环境和客户需求的不断变更，企业内部组织架构和商业模式也处于不断调整之中，新业务和新业态层出不穷。然而，由于建筑施工企业基建项目分散，存在各自为政的情况，同时，企业财务制度体系也需要时间进行完善，造成企业财务管理的监管方式和手段无法及时跟进新业务及市场环境的变动，企业对于资金、成本的监管和财务管控能力偏弱。而且，国内大型招投标项目大多采用总公司中标委托下属公司施工管理的模式，更容易造成财务管理标准不统一、信息可用性较差和无法反映财务绩效等问题，降低了建筑施工企业的财务管理水平。（2）部分建筑施工企业内部的会计政策及核算方法尚未统一，会计处理不够规范，整体会计信息质量和透明度不高，可比性和时效性较差，管理层的决策信息不够充分、准确。大型建筑施工企业一般在全国各地甚至国外都有施工项目，区域集中度较低，各地的交通及信息等资源环境条件不均衡，会计核算单位也呈现出点多线长的状态，资源共享程度低，部分人员配置、财务结构、办公设备和场地等存在重复建设情况，增加了建筑施工企业的财务管理成本。（3）随着建筑施工企业的发展和壮大，市场竞争会愈发激烈，业务也会愈发复杂，而传统财务管理模式下的企业内部管理流程较为繁杂，管理模式也相对落后，因此自身的内控、税务、资金及法律风险也相对偏高，企业的管理风险有所增加。（4）随着企业规模的扩张，工程项目、分子公司和合同额也会增加，企业需要核算的会计主体不断增多，但是传统财务管理模式下每个分子公司都需要建立财务组织机构，财务人员的数量无法应对企业的大规模扩张，同时现有财务人员的水平也参差不齐，新入职员工对企业管理的认知与经验不足，因此财务人员数量及质量难以与企业发展相匹配。

（二）管理会计在建筑施工企业中的应用优势。建筑施工企业规模的扩大与施工项目的增多给财务管理带来了较大挑战，需要企业更为重视战略调整，制定科学合理的战略规划企业未来发展，以提高管理质量和效率，满足企业的发展需求。管理会计主要通过整合处理财务会计信息来为管理者提供决策支持依据，保障决策符合企业发展状况。同时，管理会计还能明确企业盈利和偿付能力，便于管理者了解和掌握企业具体经营情况，进而不断优化财务管理水平。项目类型多且施工建设周期长是建筑施工企业的主要特点，管理会计可以实现财务信息产品化，与国家政策发展目标相一致，可显著提高企业内部管理服务质量。除此之外，企业在不断适应信息化环境的同时推动自身的全面变革，可以更好地提高生产力水平和财务管理水平。管理会计同样需要企业在传统财务基础上融入大数据技术，利用数据库和结构化方程模型等方式优化财务处理水平，同时展现一定时期内建筑施工企业的财务发展状况。管理会计还可以数据化指标来解释企业的经营发展信息，细化报表内容，全面实现处理流程的信息化建设，还能加强财务信息处理的保密性，推动企业内部管理质量的提升。

三、管理会计在企业基建项目财务管理中的具体应用

（一）A公司基建项目财务管理存在的问题。A公司成立于1994年，拥有市政公用工程施工总承包及施工特级资质、工程设计市政行业及建筑行业甲级资质，可提供政府重大项目投资融资、规划设计、工程施工和运营维护全生命周期服务。公司拥有标准、专利等自主知识产权和专有技术，具有地上、地面和地下全面的建筑工程施工能力，目前已通过《质量管理体系》《环境管理体系》等多项体系认证。公司以优良的工程质量、领先的技术优势、优质的服务理念获得了社会的广泛认同，并于2006年在深圳证券交易所上市。

公司不断尝试新领域并注重发展自身技术，获得了社会的广泛认可，所承接的基础建设工程也在不断增加，项目投资额随之不断增长，为此，公司不得不多渠道进行融资或贷款，项目资金来源多元化不断凸显。相应地，款项的债权方为了确保自身资金的收回而加大了对公司的监督力度。在此背景下，公司基建项目财务管理的重要性更为凸显，但是，公司当前的财务管理水平未能跟进环境变化适应新形势，从而出现种种问题，如表1所示。

表1 A公司基建项目财务管理问题表

（二）管理会计在A公司基建项目财务管理中的具体应用。A公司的主要经营范围是市政路桥、轨道交通、地下空间、房屋建筑、生态环保等工程施工以及房地产开发、基础设施项目投资建设，项目建设周期长且投资规模大，对企业财务管理水平的要求也就更高。现阶段，公司规模扩张速度较快，承接的基建项目也越来越多，现有的财务管理体系已无法满足企业的战略规划需求，进而对公司的后续发展带来一定阻碍。为此，公司将管理会计融入到项目建设全过程，同时结合成本控制、预算管理和平衡计分卡等方法进一步提高公司经济效益。

1.结合公司战略制定项目前期管理策略。公司制定了相关规章制度来提高财务人员对基建项目管理的重视并规范管理流程，在具体实践过程中，财务人员需要在项目筹划阶段了解和掌握项目基本情况，并结合往年类似项目的历史数据，对各项建设方案进行比较。同时，积极关注市场材料及人工费用等行情的变动，确保项目资金的预算更为准确。财务人员为切实做好项目财务评价，利用本量利、盈亏分析和投资决策分析等方法筹谋项目筹资方式及投资规模，提高项目概算合理性和准确性。除此之外，公司还对企业进行了综合分析评价，以确定项目整体的年度及季度投资规划，同时，根据公司融资及自有资金使用情况预测下一会计年度公司需要筹措的资金数量，并交由项目主管部门进行审查，并作出进一步的调整。

2.严格把控基建项目招投标的合规性。公司财务部门首先向项目相关部门明确项目设计与预算是否通过了上级部门的审核，是否需要进行部分修改。若审核通过，财务人员还需要对基建项目的招标方式、组织形式进行审查。若审核未通过，财务人员则需要根据批复要求进行修订，情况严重的还可选择放弃该项目。之后，财务人员还要对设计图纸和技术资料进行审查，验证其是否符合基建项目招标方提出的要求，并就不符合要求的部分提出意见，由项目设计方进行改正。同时，财务人员也要仔细审查招标文件，以免文件存在含糊不清或损坏建设方利益的条款，盲目投标反而会对公司造成不利影响。对于条款描述不清的地方，财务人员还要积极与招标方进行沟通交流，明确具体要求，在保障公司利益的同时还会增大基建项目中标的可能性。而且，招标方的付款方式及条件也要满足公司需求，以使资金可以及时周转并为下一个基建项目提供助力。除此之外，财务人员还要衡量公司自身其他工程的完成及建设进度情况、银行资信情况和财务状况，判定公司能否承担基建项目的建设工作。在举行招投标会议时，财务人员还要与其他职能部门共同组建投标小组，参与政府工程的投标工作，并负责向招标方介绍工程建设方案及造价等情况，以使招标方了解公司建造优势。若公司成功中标，财务部门还要审核双方合约中各项条款是否与招投标会议达成的结果一致，审核通过即可进行下一轮的会签，以保障公司利益不受损害。

3.构建项目预算体系，监管项目执行情况。

（1）编制中长期滚动预算。公司通常以五年为基准建立项目规划和预算，同时以三年为期进行滚动预算，每年末财务人员还需要制定下一会计年度的工程资金预算，上述预算及规划共同组成了公司基建项目的短期、中期及长期预算整体框架，以保障建设工程中公司资金周转的顺畅，且能供应项目建设的资金需求。与此同时，公司的财务人员还要遵循战略协同、发展驱动和有效衔接的原则，协调公司战略规划与基建项目五年规划，使两者在发展与最终结果上步伐统一，共同推动公司的健康有序发展。财务人员综合公司全部工程项目建设资金使用情况以合理规划配置和筹集资金，将预算管理的理念贯彻到整个工程日常管理之中。在编制五年规划的基础上进一步细化编制三年滚动预算，此后每年度预算的编制是对上述预算的补充和调整，保持与公司战略规划的一致性，也可提前配置各项资源，使其更为精细化，预算更加贴合实际。而且，三年滚动预算可以与五年预算目标进行对比，分析差异存在的原因，有针对性地进行基建项目目标的调整，以适应公司所处环境的变动。

（2）细化项目预算管理。公司通常以企业发展规划作为项目的战略目标，而上级下发的考核目标则是基建项目的具体指引，两者结合构建起了公司的预算管理体系，其具体编制流程如图1所示。公司的项目推进委员会首先下达年度总体计划。其次，综合组根据公司现有基建项目建设情况判定当年需要融资的款项及是否还需要承接其他工程，由此制定详细的项目发展和建设计划。再次，各项目支出小组依据综合部门的详细计划编制各个基建项目的支出预算报表，提前规划资金使用情况，防止项目建设中断；财务部门汇总各项数据信息制定基建项目总预算，保障公司资金正常流转。最后，根据项目具体情况测算各类考核指标，交由项目推进委员会负责进行年终考核，依结果进行奖惩，提高职工工作积极性。通过预算管理体系的编制，公司可以合理安排项目计划并将财务数据融合其中。

图1 A公司基建项目预算编制流程

项目延期是基建技改项目实施过程中最常面临的难题。由于技术改进的复杂性、施工情况的多变以及需要与前期施工协调配合等因素影响，项目往往不能按照前期批复的竣工周期进行竣工结算，从而出现工期延后问题。一旦出现这一状况，上级部门下达的财政预算执行效率和投资完成率等考核指标也就难以达成，无疑会降低该基建项目的考核评分，也会影响相关人员的部分薪酬及奖赏发放。为此，项目的预算管理和事前控制是项目预算管理的重要关注点，财务人员需要将所有的项目资金纳入预算管理之中，同时，年度预算则是项目资金使用的总纲。其中，项目支出预算表要分类别、分项目进行编制，以便管理层更好地掌控和及时调整资金使用情况，项目支出预算报表要细化到年度、季度和月度。财务人员还需要考验技改工作推进能力及测算水平，因此需要根据当年的资金预算及付款计算财政预算执行率和投资完成率指标，并不断调整获得最适合公司的考核体系。除此之外，财务部门还需要根据已编制完成的资金预算表监督项目的具体实施和执行情况，对申请拨付的资金进行审批，与预算存在差异的部分则要及时了解成因，若为不可抗力因素，需要调整预算表的相关数据信息，反之则需要查验是否可以优化，以进一步控制施工成本费用的支出。申请拨付的资金超出预算额度或不在预算中的资金，则要严格把关，不予付款，而且还要监督相应业务部门，规范资金申请批复流程，保障资金使用的合法合规性。

（3）完善基建项目考核评价体系。考核评价是对项目进行监督管控的有效手段之一，在此阶段，基建项目预期目标的实现和投资收益都是财务部门需要重点关注的方面，可分别从经济、技术和财务层面评价项目绩效。与此同时，财务部门还需对比分析基建项目实施后的各项指标与预期目标是否一致，对于未完成的部分要探究其成因，对于如期完成或缩短预期工期的基建项目要总结其成功经验，以便为后续基建项目的财务管理提供一定的引导和借鉴。

（4）防范资金风险。对于不符合结算手续和规章制度的款项支出，财务部门有权拒绝付款。与此同时，管理人员不可随意办理付款手续，而是要依据项目进展的实际，若存在不符之处，财务部门可向上级部门报告，对涉事人员进行严肃处理，以保障资金安全，防范资金风险。在基建项目具体实施过程中，财务部门应认真对比分析筹资方案的风险、技术条件和成本，选择综合条件最为优异的筹资方案供管理层决策，以实现基建项目投资效益的最大化。