论社会审计独立的重要性关键研究

马继红

摘要：社会审计是外部审计的一部分，一般指的是注册会计师审计或独立审计，社会审计的独立性与审计师和审计公司都具有很大关系，对某一单位的审计是对其内部控制的一方面，形成对公司内部的深层监督，通过对被审计公司的财务报表与各类财会资料等的审核确保资料与信息的真实性和外部利用有效性，审计过程必须遵循独立原则。本文浅要地探讨了社会审计独立的重要性，以期为实践提供参考。

关键词：社会审计;独立;重要性;研究

当前现代企业的所有权与管理权是相分离的，企业所有权者和债权人一般通过能够反映企业财务状况的财务报表和审计报告来了解企业的生产经营情况。社会审计报告必须具有真实可靠性才能发挥其作用，而这需要依靠社会审计的独立性。由此可见社会审计独立的重要性，在审计过程审计师必须确保形式独立和实质独立。

1.社会审计以及审计独立的概述

审计一般分为内部审计和外部审计，社会审计包含于外部审计中，也就是独立审计或是注册会计师审计，在广义上即是注册会计师及其团队依法接受委托为被审计单位出具审计报告，对财务报表等相关材料给出审计意见。而审计独立是指审计过程在形式和实质上的独立，注册会计师必须遵循独立审计原则，承担受托责任。通过审计独立性能够提高审计报告的真实性和可靠性，减小外界因素对审计过程和审计结果的影响必须依靠审计独立性，其也是审计报告真实性和可靠性的保障，因此审计独立性也可称作审计的灵魂，具有十分重要的作用。

2.对审计活动阶段性进行独立审计的重要性分析

2.1审计准备阶段

审计活动阶段主要分为两大部分，一是审计准备阶段，二是审计执行阶段。审计准备阶段主要包含几个重要的环节，首先是要对被审计单位进行基本情况了解，通过单位现场和相关文件达到基本了解的目标，再与被审计单位签订委托书和业务合同。其次要对被审计单位相关内控制度展开评估，在此基础上分析审计的审计重要性，这是衡量审计难度的重要依据，若是审计重要性较低，则审计过程需要耗费更多精力佐证财务报表的真实性，这就在一定程度上增加了审计的难度。审计难度的确证是作出审计报价的基础。最后才是制作科学的审计计划。若是审计准备阶段发现被审计单位的内控制度缺乏完善性和有效性，则会导致对外出具的审计报告缺乏真实可靠性，审计师出具的审计意见自然确保可采纳性，审计师价值弱化。

2.2审计执行阶段

审计执行阶段审计独立重要性就更为凸显，这是审计过程的关键，主要审计工作在于测试被审计单位的财务报表等材料，其中需要注意测试的实质性和复合性。在审计执行阶段要衡量审计独立性，首先要看审计师及其项目团队能否对被审计单位财务相关凭证和记录进行直接自由提取，同时要看能否与被审计单位相关职员进行无障碍交流，被审计单位的其他生产经营活动、财产状况和其他信息是否能够获取。其次要看被审计单位的管理层人员和执行层人员配合是否自愿或是真实。最后审计师的职业道德也十分重要，在审计执行阶段是否能够将个人利益置之度外，这也是衡量审计独立性的重要因素。审计执行阶段是审计过程的核心，每一环节都不可忽视，细小之处也会对审计单位（个人）和被审计单位产生影响。

3.审计独立重要性的关键研究

3.1从其他利益相关者角度看审计独立重要性

审计独立重要性贯穿于审计准备、执行和结束全过程，在审计结束阶段，社会审计者出具的审计报告会被多个利益主体使用，政府、税务部门、企业投资者、债权人、银行等都是被审计单位的利益相关者，被称为审计单位关联方，只有确保审计在准备、执行及结束各阶段的独立性，才能保障审计报告的真实可靠性，在此基础上相关利益者才能做出正确的判断和决策。如银行获取了被审计单位的有效审计报告，才能作出是否放贷的决策，而投资者根据审计报告得出被审计单位的财务和经营状况，才能作出是否投资的决策，税务部门对被审计单位的税收征管更是以审计报告为基础。审计独立的重要性不仅体现在企业所有者和管理者，更是影响相关利益方的决策，若是社会审计缺乏独立性，政府在宏观决策制定中也会受到审计报告不真实的影响，法院裁决也依赖于审计的独立性，由此可見审计独立性的重要性。一旦审计过程的任一阶段存在不独立现象，审计报告可靠性会受到影响，审计师及所在事务所的公信度也会降低，社会信任度下降。

3.2影响审计独立重要性的因素

影响审计独立重要性的因素具有多样性，首先直接财务利益是影响审计独立重要性的因素之一。直接财务利益指的是审计师及与审计师具有亲密关系的人与被审计单位所有权者或管理者存在利益关系，或是与被审计单位具有经济利益关系。其次间接财务利益也会影响审计独立重要性，间接财务利益一般指两种情况，一是审计师自身作为财产受托人，如遗嘱执行者或是管理者，审计师的信托方在被审计单位中具有财务利益，这一情况设计师与被审计单位就存在间接财务利益。二是审计师在与被审计单位存在合资关系或是投资关系的企业中有投资情况及股份占有情况，相当于审计师与被审计单位或是客户之间具有间接财务利益。不管是间接财务利益还是直接财务利益都会在一定程度上影响审计师在审计过程中的公平客观性，由此可见直接财务利益和间接财务利益是影响审计独立的重要因素。

3.3增强审计独立重要性的关键措施

首先是从信誉层面进行约束，注册会计师的审计独立性与其职业素养息息相关，在现代企业会计制度规则下，注册会计师一般的形象都是独立和客观，在此情况下审计师的信誉是十分重要的。一方面审计师的信誉会影响审计师个人及其所在的会计事务所，另一方面审计师的信誉更会影响到现代企业会计制度，审计独立性的挑战会受到管理者选择眼前利益的影响，要确保社会审计的独立性，首先就是要确保注册会计师的职业操守，约束审计师和事务所的信誉。

其次要科学优化会计事务所的组织形式和规模。当前大多数的会计事务所的经营管理模式为无限合伙制，也就是说注册会计师在事务所中是承担无限责任的，按照投资额度应当承担有限责任，这样的事务所组织形式实质上无形增加了审计师的压力。但这样的组织形式也会促成合伙人之间的相互监督，形成互补，市场对注册会计师及其事务所自然会增加信任度，在一定程度上减轻会计师的压力，同时对审计独立性产生有利影响。此外，科学组织形式能够有效提升注册会计师的职业素养和业务能力，减少注册会计师屈从管理者利益的部分压力。

最后职业协会的约束也是增强审计独立重要性的关键。在当前大部分国家和地区的注册会计师都拥有独立的职业协会，中国的职业协会称为CPA，职业协会通常会采取多种措施来提高审计的独立性，以此巩固整个行业的地位。一般职业协会都会有入会资格考试，通过者可授予特殊称号，表示某成员在标准的审计能力和独立性测试中已经达到了的相当要求。此外职业协会会通过成立道德委员会来提升成员的职业素养，成员在入会之后若是职业素养达不到协会道德职业道德标准，则协会能够取消其成员资格，若是要获取证明其审计能力的称号则需要再次考取获得，通过协会委员会在职业道德和职业能力上的测试，这些举措在很大程度上能够帮助注册会计师提高职业素养，从而塑造和维护整个行业的信誉和形象。

4.结束语

总之，社会审计独立的重要性体现于审计的各个阶段，审计独立重要性会受到多种因素的影响，要从审计师信誉约束、事务所组织形式及行业协会约束等多个方面增强审计独立重要性。

参考文献：

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