基于社会责任的会计信息披露研究

谢媛 魏美娟 向李萍 邓鸿允 崔建柯

摘要：在对会计信息披露的要求日趋严格的时代，越来越多的企业忽视基于社会责任的会计信息披露这一责任，出现很多会计信息披露不真实、不完善、不及时等问题，本文以R公司财务造假这一典型的会计信息披露事件为例，采用数据分析的方法，针对R公司此次事件的起因、经过、结果，分析R公司财务造假所反映出的问题及原因，并对我国会计信息披露存在漏洞、社会责任制度不完善等问题提出合理的优化建议。

关键词：社会责任 会计信息披露 财务造假

一、引言

20世纪80年代末至今，已有很多学者对企业社会责任会计信息披露的背景进行了研讨。其中，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。

社会责任会计信息披露分为强制性信息披露和自愿性信息披露。我国目前的社会责任会计信息披露多为自愿性披露，也就是在强制性信息披露以外，超出会计准则及其相关法律法规的要求，根据投资者等信息使用者的需求而主动、及时披露的信息。完整化和规范化的信息披露可以完善好企业内外利益关系以及最终的利润分配和内部融资及一个企业最终发展方向的基础，可以增强市场存在的有效性并促进各类资本的有效配置，从而推动整个经济的持续发展[1]。

我国会计信息披露制度体系包括了证券立法、会计准则和审计准则等方面。在会计规范方面，我国规定各种报表实行统一内容与格式，在证券市场飞速发展、金融衍生工具层出不穷的年代，原有会计准则跟不上市场的需要。在审计规范方面，我国制定审计准则的注册会计师协会不是一个完全独立的民间组织，并不能完全保障审计的公平性、公正性。所以我国的会计信息披露制度存在不完善，信息不充分的问题。

因此，本文选择具有代表性的R公司造假事件，从R公司存在的做空报告、财务造假的问题、手段及R公司事件引发的思考等方面，运用数据分析和图表展示，呈现R公司造假事件的问题，此次不仅对于该事件进行深入研究，更对于目前社会责任下的会计信息披露的进行分析与探讨，对于改善当下的信息披露给予一定的建议，提出可行性方案和具有针对性的对策。

二、R公司社会责任的会计信息披露案例分析

（一）R公司简介

R公司作为17年新发展起来的咖啡公司，与各优势领域供应商进行深度合作，采用移动互联网和大数据技术线上线下相结合的创新型零售模式，力图把R公司打造成为一个中国人都消费得起且消费得开心的品牌。

R公司的发展势头之猛，用不到两年的时间直达IPO，其速度令人瞠目结舌;从该公司被曝造假以来，其股价和市值不断下跌，迫于需要于20年7月召开股东大会调整组织架构，通过了部分董事的职务罢免，并规定其核心管理人员直接向CEO汇报，以及调整相关运营线的管理人员以维持R公司的发展。R公司的商业模式一直是以大量融资为支撑来维持其广阔的市场，为了与突飞猛进的速度成正比，R公司相关管理人员的造假行为，不仅仅是违背了相关法律，其本身作为一家中国的上市公司也给中国的市场造成了不良的影响，更是违背了商业道德，是一种严重缺乏社会责任感的行为[2]。

（二）R公司会计信息披露问題的案例回顾

1、做空报告

该事件源于2020年1月31日做空机构发布的一份报告，报认为，R公司在2019年第三、四季度捏造财务和运营数据，夸大门店的每日销售量、每笔订单包含的商品数、每件商品的净售价，从而营造出单店盈利的假象，又通过夸大广告支出，来掩盖单店亏损的事实。

2、R公司公开承认财务造假

在面对做空机构接连的打压和自身股价的持续下跌之后，R公司于2020年4月2日自爆造假22亿元的交易额，并承认虚增相关费用和成本的事实，该结果主要是通过以下手段造成的：

（1）虚增收入。

（2）虚增成本费用。

（3）利用关联方交易虚构收入。

3、R公司的惨淡收场及带来的后果

R公司坐实了一系列的做空报告，并承认财务造假，这将会为它带来：

（1）股价暴跌：其市值暴跌至78.4亿元人民币，下降幅度高达88%，截至收盘股价跌至6.4美元，最终于5月19日以停牌退市告终;

（2）巨额罚单：R公司的股价下跌严重，投资者损失惨重，R公司必然会面对来自投资者和美国证监会的集体诉讼和巨额罚单;

（3）刑事处罚：R公司该次事件的相关高管及负责人被处以巨额罚金和刑事处罚;

（4）对中概股的影响：近年来中概股企业就备受国外做空机构打压，R公司作为中概股的明星公司，发生了如此严重的造假行为，势必会对中概股在国际上的形象有所影响。

三、R公司基于社会责任的会计信息披露存在的问题及原因

（一）存在的问题

1、管理层&会计人员的失职

会计人员接触着公司各方面财务问题，R公司存在如此重大的财务造假，会计人员也占很大一部分责任，或是专业能力不达标，或是受管理层压迫，不得已进行财务造假。

2、商业模式失误

（1）营销费用过高。R公司开展初期为提高知名度，进行了过度的营销，3/10的投资用于各种广告渠道，为后期发展造成了一定负担;

（2）咖啡不够优质。R公司作为现卖咖啡，主要竞争优势应该在于口感，而较低定价对咖啡口感产生了很大的影响，也减少了其消费群体;

（3）低价策略。R公司咖啡初期采用低价策略增加顾客粘性，寄希望于后期增加服务赚取利润。但该策略使顾客对价格更敏感，加之客户粘度不足，增加服务销量不足，财务始终存在着亏空;

3、缺乏市场优势

中国咖啡市场增速乐观，但也说明市场并未成熟，中国咖啡因摄入大多数来自于茶，相对于欧洲，中国咖啡市场并不广阔;加之口感等因素，受众也相对较窄。

（二）针对所存在问题的原因分析[3]

1、虚假宣传

财务造假定是离不开贪婪，R公司创始人想要短时间吸引消费者，采用这种“烧钱式”营销模式需要短期内聚集大量资金。财务造假恰好满足了其需求，这即是R公司财务造假的起源。

2、内部管理机制漏洞

（1）管理层对法律的忽视。R公司造假规模如此之大必然是在管理层的默许下进行的，可见其上层管理者对法的忽视;

（2）公司章程的缺陷。如此大规模的财务造假，可看出公司章程并未对此进行严格的要求;

（3）财务部门的职能缺失。公司的财务部门需要根据国家会计制度建立相对完善的财务核算体系，对内部财务人员也有严格的要求，要求遵守国家法律;热爱会计工作，秉公办事;具备专业知识。此案件恰恰说明了财务部门职能的缺失。

3、审计机构的不完善。

A作为R公司的审计师事务所，对造假的22亿闭口不提，直到美国的做空机构揭露出真相，从此处我们可以看出部分审计机构的不足。

（1）我国审计机构多采用传统审计方式进行审查，即以抽样调查的方式进行审查，因此很少会有审计机构长时间对公司财务状况进行实地调查，这就给予了公司一定的财务漏洞进行造假;

（2）某些审计人员可能缺乏专业性，职业性及警惕性，不能完全发觉公司存在的会计纰漏或是财务问题;

（3）某些审计机构为谋求自身利益，与公司财务进行勾结，舞弊公司的重大财务事项，未进行正确披露。

4、国家监管体制的不完善

R公司前期接收大量投资，时刻面对资方压力，而前期低价策略使R内部存在亏空，为满足资方要求，R公司也不得不财务造假来维持高回报的盈利假象。而这也在另一方面反映了我国监管体制的不完善，国家仍存在着这类财务问题，监察体制的作用并未完全发挥。

四、对R公司基于社会责任的会计信息披露的优化建议[4]

1、增强企业的社会责任意识

企业的建立与发展需要稳定健全的社会环境，而维系社会稳定需要法律，R公司事件不是个体事件，若放任发酵下去，会对金融市场产生巨大冲击，股民、债权人以及其他的利益相关者无法了解到企业真实经营状况，无法放心的进行投资，股票买卖等。

2、完善企业的内部监管体制

（1）加强管理人员对法律的重视

就R公司此次事件来谈，内部监管制度不够严厉是原因之一，由于目标和利益需求不同，委托方与代理人之间的冲突是很难避免的，但若是所有人都保留法律的底线，知道法律的不可挑战性，不去触碰底线，就能把握好企业大的发展方向。

（2）编制独立的社会责任会计报表

我国对企业社会责任会计信息披露研究较少，信息披露形式不准确，内容不深入，且披露内容不强制，不定性，仅仅体现在附注中，以至于让很多企业钻了空子。

若能将公司章程里的缺陷填补起来，R公司在编制报表的过程中，便无法通过模糊、虚构信息的方式来造假资产。

（3）找准市场定位

大量的营销和品牌代言会带来短期的社会关注，人们会由于猎奇心理去尝试，但并不是长久之计，R公司目标消费者定位不明确，想要面向普罗大众，却失去了品牌特色，没有独特的记忆点让观众记住这个品牌。

3、 审计机构的审查方式完善

审计机构应该加强对被审计机构的审查，改善传统的审计方式，关注审查对象的经济结构与经济状况。例如审查R时，不应只关注财务报表，还需利用自身的专业知识对于数据进行分析，关注R公司反常的营业模式和销售策略，才能发现被审查机构是否存在问题。

加强对审计人员的管理，避免审计人员与企业内部相勾结共同造假的事件发生。

4、国家要健全社会责任会计的信息披露法規

R此举是钻了我国法律的漏洞，虚增了收入与费用，达到了既显示出收入高增长的假象，又虚增资产的效果，并侵占向投资人募集的资金。这类信息在财务报表中并没有清晰地体现出来，是由于信息披露的法规不够健全所导致。

社会责任会计发展的不完善是我国会计领域的一大弊端，是目前最需要关注的地方。监管部门应该向功能型和目标型转换，不断的完善相关的法律制度，提高财务作假现象的犯罪成本。

5、政府完善社会责任会计的理论支撑

R虚增收入，抬高单价又发布大额优惠券，虚构广告收入等一系列做法，造假高达22亿的资金，都是在钻会计理论还不够严谨的空子。

因此，有一个完善的理论支持非常的重要，会计的记录本身属于一个不太灵活的体系，财务的工作更是重复繁杂的记录和归置，每一笔资产或权益都得给他们一个落脚的科目，只有会计这个理论体系完善了，才更在最大程度上规避做假风险。

五、结语

通过深入了解R公司财务造假事件的缘由及后果，可以感受到会计信息披露的社会责任性是极其必要的。在本次针对R公司造假事件的研究中，所出现的做空报告、财务报告造假行为而引发的管理层和会计人员的失职以及营销模式的问题，我们最终也得出是因为其内部管理机制漏洞，审计机构、国家监管体制的不完善所造成的。因此对于企业内部我们提出了增强企业的社会责任意识，完善内部监管体制，编制独立的社会责任会计报表，找准市场定位等优化策略;对于外部监察机关，我们提出了完善审计机构的审查，社会监管机构的优化策略;对于政府和立法机关方面，我们提出了健全社会责任会计的信息披露法规，完善社会责任会计的理论支撑的优化策略。进而达到知行合一，从小的“R公司”事件缩影达到大的社会发展方向，完善会计信息披露和社会责任制度。

参考文献：

[1]刘咏梅.浅析我国企业社会责任会计信息披露[J].中国乡镇企业会计，2020（09）：97-98

[2]周尚熠.基于瑞幸咖啡造假事件的案例分析[J].现代营销，2021（01）：18-19

[3]齐婉瑾，王晓艳.上市公司财务造假中的角色扮演-以瑞幸咖啡为例[J].现代商业，2021（03）：160-162

[4]秦菱.上市企业社会责任会计信息披露问题探讨[J].纳税，2020，14（19）：115-116

作者简介：1.谢媛 （2001.07-），汉，女，安徽省安庆市人，重庆市南岸区重庆工商大学 会计学专业 本科生 ，研究方向：人文科学类

2.魏美娟（2000.10），汉，女，贵州省毕节市人，重庆市南岸区重庆工商大学  会计学专业  本科生， 研究方向：人文科学类

3.向李萍（1998.12-），汉，女，重庆市丰都县人，重庆市南岸区重庆工商大学 会计学专业 本科生， 研究方向：人文科学类

4.邓鸿允（2000.11.28-），汉，女，重庆市永川区人，重庆市南岸区重庆工商大学 会计学专业 本科生，研究方向：人文科学类

5.崔建柯（2001.04-），汉，女，河南省新乡市人，重庆市南岸区重庆工商大学 会计学专业 本科生，研究方向：人文科学类

重庆工商大学  重庆  400000