铁路运输成本核算的影响因素及控制措施

周波

本文针对我国铁路运输成本核算出现的问题以及影响因素进行分析，从成本控制铁路运输支出管控的意义，提出强化成本管理、降低人员成本与管理费用，改革核算模式等控制铁路运输支出的思路和措施。

铁路运输成本核算意义

新时期背景下，加强铁路运输成本核算，是实现铁路运输精细化管理重要举措，是推动铁路企业跨越式发展必然途径。通过加强铁路运输成本核算，挖潜成本费用支出，改善铁路运输经营状况的同时，实现运输生产组织的优化。

此外，该项工作的推进可以提升铁路运输企业的财务管理水平。作为影响扭亏增盈的重要因素，成本控制工作的合理化推进可以实现运输成本的降低，减少支出，提升运输利润，在同其他运输方式的竞争中立于不败之地，减小市场压力，并实现对于职工队伍的维稳，提高企业的竞争力。

铁路运输成本核算问题

传统组织机构的影响

我国铁路企业经营管理经历了由计划经济向市场经济的发展历程，在市场化经济体制下，铁路企业存在成本居高不下的现实问题，阻碍了铁路企业的高质量发展。究其原因，是由于铁路企业长期以来缺乏成本控制意识，成本控制主要由财务部门发起和实施，而未能融入铁路企业业务全过程、全方位，成本控制处于业务流程的末端，未能真正达到成本控制的目标，导致铁路企业成本控制效果不佳。

运输支出控制缺乏规范性

在现代企业管理制度中，成本核算需融入财务成本预测、预算、过程监控、财务核算、预算考核等全过程。虽然，铁路企业逐渐建立起了现代企业管理制度，但在城步核算与控制方面主要集中于支出核算，虽然通过期初编制预算加强对业务部门固定费用支出（如水、电费）和专项资金支出（固定资产购置或信息化项目建设费用）的核算与控制，但在铁路企业预算支出过程中，面临资金预算支出不规范，超预算支出、随意增减费用现象较为突出，导致铁路企业成本核算与控制失效，一定程度上导致铁路企业经营效益。

运输支出控制缺乏科学性

当前，铁路运输企业虽然制定并实施了全面预算管理体系，但业务部门在编制预算管理时缺乏前瞻性、整体性，未能结合铁路运输业务特点编制预算，如未能结合客运人数增长趋势预测外包劳务成本费用，而是基于上一年度劳务外包基础进行编制，未能有效结合铁路运输企业成本控制目标，导致劳务外包成本持续增加。同时，在固定资产和办公费用成本控制方面缺乏科学性，部分固定资产购置缺乏必要性研究，固定资产采购后长期闲置，资金支出效益较低，不利于铁路运输企业成本费用控制。

铁路运输成本核算控制措施

从源头控制人员成本、管理费用

一方面，铁路企业需要积极调整生产布局，带动铁路运输资源的整合，充足业务流程。在此环节，铁路企业需要结合自动化技术与新设备，实现铁路生产运输布局的优化调整，并进一步扩大站段管理跨度，最终实现生产机构数量与人员的精简。

另一方面则需要进行站段机构改革。铁路企业在进行成本控制的过程中，需要重视人员的主观性，强化企业的人力资源管理。通过财务岗位人员培训和绩效管理，能够显著提高财务人员成本控制意识和成本核算能力，从而提高财务成本核算的前瞻性、系统性和科学性，强化财务人员成本分析、核算、预测能力，为铁路运输企业经营决策提供有力支持。同时，铁路运输企业应通过岗位轮换培养财务人员，如通过出纳岗位轮岗成本核算、成本会计向管理会计岗位轮换等，通过财务部门内部岗位轮换，促进财务部门内部交流，促进财务人员专业化发展。

实施全面预算管理

为提升成本控制效率，降低企业运行成本，我国铁路总公司已经推行全面预算管理工作，该管理体系将客运、固定资产采购、办公管理费用等纳入全面预算管理体系，基本实现了年度、季度预算管理、监督与考核，量化了铁路运输企业资金管理和成本控制，一定程度上遏止非计划性资金支出的不利局面。

一般而言，鐵路运输的各项预算间存在较多联系，部分项目存在此增彼减规律，为此工作人员需要通过分类编制预算，从而了解其内在关联，从而对运输总支出进行有效的控制。另一方面，预算下达指标存在可控性的问题，为此还需要工作人员进行分类管控，而控制主体需要设定进预算编制体系中。最后，铁路运输企业需要试行以作业流程为基础，并按可控分解的运输支出进行预算编制。为该模式的推行运用可以最大程度上实现成本支出的降低，确保流程的优化改进。

加强成本指标监测，强化成本绩效考核

成本管理的核心在于费用控制，费用控制的根本途径是通过绩效管理强化主体责任，将全面预算管理责任落实到实处。针对火车客运站而言，财务费用支出主要为人力成本、水电费、外包劳务成本、管理费用等，费用成分相对简单，财务部门应结合全面预算管理制度，按月底、季度、年度进行预算执行情况分析，未落实预算或超预算的部门应详细说明变动原因。同时，结合客运站营业利润变化情况，加强管理费用、水电费与外包人员费用控制，建立成本费用与营业利润分析监控指标体系，核算客运规模成本定额，按月度、季度、年度进行成本分析，以此加强业务部门考核，实现客运站成本全过程管理与控制，为客运站经营决策提供数据支持。此外，加强成本目标管理，结合客运站年度预算控制目标，按5%～10%幅度要求财务部门缩减非固定费用支出，与业务部门从业务流程、管理效能等方面研究成本增加动因，通过流程优化、岗位调整、采用节能水电设备、人员结构优化等措施，减少不合理支出。

强化授权控制，改革核算模式

1.规范审批控制程序

在进行铁路运输企业内部会计控制、审批制度建立过程中，需要扩大审批主体，防止因为单一主体审批而出现的徇私舞弊现象。铁路运输企业财务成本核算过程中，应规范审批流程，成本费用支出需经业务部门、分管领导和财务部门审核后方可支付，强化审批、审核主体责任，通过财务管理制度落实审批、审核主体责任，并通过年度定期内部审计工作发现、完善财务管理流程漏洞，追究违规审批责任主体，切实提高铁路运输企业成本控制水平，建立健全铁路运输企业成本管理体系。