煤电项目竣工财务决算审计存在的问题及对策

谢宝军

【摘 要】为做好煤电项目竣工财务决算审计工作，本文通过总结和吸取煤电项目竣工财务决算的经验和教训、分析煤电项目竣工财务决算审计过程中出现的问题，提出相应的对策，以便做好项目竣工决算，并为竣工决算人员、财务人员、工程管理人员提供经验借鉴，供煤电企业参考。

【关键词】煤电;基建项目;竣工决算审计;问题及对策

煤电项目竣工财务决算审计是煤电基建项目审计的一个重要环节，主要是指项目正式竣工验收前，由审计人员依法对基建项目竣工决算的正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。其主要的目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效果，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。在煤电项目竣工财务决算审计中，笔者发现在基建项目管理、概算执行、财务会计核算、工程结算等方面存在一些问题，对参与审计的注册会计师带来较大风险，应引起关注。

一、煤电项目竣工财务决算审计存在的问题

1.项目竣工财务决算和资产交付使用手续办理严重滞后。煤电项目竣工财务决算编制普遍滞后，滞后时间不等，有的项目竣工财务决算和煤电工程实际竣工时间相隔3～6年，甚至长达10年。这些延迟办理竣工财务决算的煤电工程，在竣工财务决算时，资产已使用多年，部分资产甚至已经达到报废条件或已报废，容易造成账实不符现象。

2.未单独设账核算，未按煤电基建项目设立专门银行账户进行资金管理。有的企业工程建设与生产经营同时并存，生产经营与基本建设共用同一个银行账户。如果财务人员一时疏忽，或者财务人员变动频繁而不熟悉煤电基建项目的实际情况，可能导致差旅费、人工成本、借款利息等成本费用出现资本化和费用化分配不合理现象，甚至项目建设资金被临时挪用也不容易被发现。

3.存在工程款支付与合同不相符的情况。一般情况下，煤电基建项目的工程款和部分工程费用在项目竣工验收后可支付到合同总金额的85%，但有些项目的部分工程款或工程费用的实际结算额已经低于实际支付金额，多付的工程款未能及时追回，甚至到工程竣工财务决算审计时仍未追回。

4.单项工程实际投资金额超过概算投资。主要表现在：煤电项目建设工程中图纸设计变更，材料价差调整，导致单项工程超概;在项目施工过程中，施工单位热衷于各种各样的变更签证，有些变更签证无非是借变更之名，行增加造价之实。这些变更及调整因没有及时履行概算调整手续，直到项目竣工决算阶段才发现审定金额与实际投资不相符。

5.煤电项目建设管理不规范。煤电项目建设目前以EPC总承包方式为主，有些项目存在业主方超过合同约定标准补偿施工单位、总承包方及设备供应商的现象。也有项目存在超标准列支监理费等费用的现象。因现场管理不善导致增加工程投资。如施工方违反工程量计算规则，重算、多算工程量，不扣减未施工的工程量;施工方混淆设计变更和施工方案变更，达到多计结算数额的目的;施工方以记录失误为借口冒算工程量，如钢筋用量。

6.基建专业知识鸿沟明显。煤电项目通过168小时试运后进行竣工财务决算审计工作，这时候需要注册会计师能够充分履行自身审计职能，确保招标投资项目金额与竣工后财务决算金额相符，从而提高项目资金利用率。在煤电项目竣工财务决算审计过程实践中，竣工财务决算的投资总额与实际工程投资金额不相符，提高了财务审计的风险。对于煤电项目来说，审计过程不单需要具备财务审计相关专业知识技能，更需要土建、造价等相关专业知识背景，因此煤电项目审计是由多专业学科参与进行竣工财务决算的审计。在当前情况下，各工程审计人员通常具备财务审计或建设造价相关知识，但由于相关专业的知识掌握需要大量学习经验，造成了同时具备双方经验的成熟审计人员稀少的情况，进一步导致了财务指标考核审计与工程真实性审计的割裂，例如“看发票合同的看不懂图纸”或“看图纸的看不懂发票合同”。

二、解决煤电项目竣工财务决算审计中发现问题的对策

针对上述煤电项目竣工财务决算审计中存在的问题，提出如下解决问题的对策。

1.提高煤电基建项目的综合管理能力，提高决算质量。首先业主方应该成立工程结算、工程竣工决算工作小组，及时协调解决工程结算和竣工决算过程中出现的各种争议和问题，严格按照制度规定推动工程结算、竣工决算工作高效运作。其次就是提高工程管理人员、造价管理人员、财务人员管理水平和专业水平，从而加强对煤电基建项目管理的能力。三是实施项目建设过程跟踪审计，及时解决建设过程中出现的问题，减少后期工作量，提高工作效率，从而加快煤电项目竣工财务决算审计工作，并按照制度规定如期完成竣工财务决算审计工作。

2.合理披露煤电项目的审计依据及数据来源。由于部分煤电项目生产经营和基本建設并存，没有单独设置基本建设账务核算，因此被审计单位提供的项目竣工决算资料的完整性和准确性难以得到保证。尤其是涉及到借款利息及各项费用的资本化和费用化情况，若出现错误，应要求被审计单位进行相应的调整。所以，为降低审计人员的审计风险，可以在审计报告中披露煤电基建项目未按照相关规定单独设账核算，项目竣工决算资料的完整性由被审计单位负责，并明确指出煤电基建项目的竣工财务决算数据是以被审计单位提供的工程及财务资料为依据。

3.重视煤电项目基建合同管理，严格工程款项结算管理。加强工程项目资金监管制度，严格按照合同约定结算和支付工程款及设备款，保障审计报告质量。建设单位应该严格履行合同，不应一味追求工程进度而提前支付工程款及设备款，可以有效解决工程款及设备款超额支付问题。财务决算审计人员要对基建项目建设过程中费用支出进行严格审计，确保资金结算支付符合合同约定，并在审计报告中对资金结算情况加以简单说明，提高财务决算审计的科学性和信服力。当审计人员在财务决算审计过程中发现资金结算漏洞时，要及时与建设单位进行有效沟通，对出现的问题加以解决。

4.要求建设单位出具概算调整文件或合理披露单项工程超概情况。在煤电项目竣工财务决算审计过程中，审计人员若发现单项工程或者该项目实际投资额超过批准概算金额时，应要求建设单位（被审计单位）提供单项工程或项目概算调整文件，审计人员应核减单项工程或项目超过概算的金额，或者在竣工财务决算审计报告中进行依法合规的披露。配备素质过硬的审计人员，对煤电建设项目的相关资料予以收集、整理、对比分析，比如招标文件、合同、技术规范、设计图纸、会议纪要、隐蔽工程检验记录、工程变更签证单、设计变更联系单、施工日志等等。审计人员只有在资料齐全的情况下，通过分析、复核相关资料，掌握各种资料的前因后果，才能在煤电项目竣工财务决算审计过程中发现施工单位的问题，并纠正在竣工决算中可能出现的各类问题。从而通过以上诸多措施，适当的降低审计风险。

5.开展煤电项目基建管理水平评价检查工作。为了提升煤电项目整体基建管理水平，确保股东方资金的实际使用价值，在煤电项目竣工财务决算审计过程中，审计方可以向股东方建议进行煤电项目评价检查工作。例如，可以从煤电项目基建签证、设计变更、是否超概等方面进行评价检查，对于项目基本建设管理不善的项目或者单项工程，给予相应的党政处罚、纪律处罚或者作为基建管理不善典型案例进行通报批评，从而促使煤电项目建设单位有效提高项目管理水平。

6.配置素质过硬、专业水平较高的竣工财务决算审计人員。要提高对煤电项目竣工财务决算审计的重视程度，煤电企业要注重财务人员及内审人员的培养。择优选择有责任心、专业性强、能够对项目竣工决算财务问题进行严格审计的中介机构，建立中介机构供应商库，选择国内排名靠前的审计机构，来对基建项目财务决算进行严格的审计。财务部门应加强财务专业能力培训，通过集中学习和专业知识考察等方式，有效提高财务人员核算水平。审计人员在实际的竣工财务决算审计过程中，通过总结同类项目审计经验，融入新观念、新方法，对煤电工程竣工后的财务决算审计方法进行创新性发展，有效的提高财务决算审计的工作效率和工作质量。

综上所述，煤电企业联合中介机构对审计过程中存在的问题进行及时的总结，并通过分析竣工财务决算中存在的问题提出解决问题的对策。及时开展煤电项目竣工财务决算审计，建立较为完善的财务决算审计机制，对提升煤电项目基建管理水平、提高煤电项目财务决算能力、保障煤电企业经济利益有重要作用。

········参考文献·····················

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（作者单位：神华神东电力新

疆准东五彩湾发电有限公司）