新收入准则对企业纳税的影响

冯亮

[摘 要]文章根据新收入准则对企业纳税造成的影响进行深入分析，从而构建出了一种新型的收入准则，搭建新型的收入确认模型，从而不断实现税收收入的透明化。在构建新型收入准则的基础之上提出对控制权进行转移来实现控制替代风险的目的，从而实现收入确认金额的差异化，继而呈现出一种全新的以确立交易价格为核心的计量方式。通过分析新收入准则对企业纳税的影响，以独特的角度进行详细地阐述和分析，目的是使企业良性运营、健康发展。

[关键词]新收入准则;企业;纳税

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.09.155

1 采用公认的收入模型使税收计算清晰

在新收入准则运行的模式下，新的收入准则与已经确立达成的合同准则之间，界限不清晰明确，甚至有的已经越界。所以，不同的会计主体在处理相类似的工作业务的时候，通常会使用不同的会计准则和收入确认准则。甚至有的企业在前后各期使用不同的会计准则，这种做法明显是不符合既定规则的。新收入准则将以往的收入准则和已经构建的合同准则进行了合并，不再区分业务的种类，同时还制定了公认的、统一的收入确认模型，以便对客户签订的合同进行明确的、具体的、全面的规范和要求。上述做法可以促进企业在会计政策的选择方面更加的严谨认真，增强会计信息的可靠性。

举例来说，最近几年，软件行业在国内外的发展情况势不可当，然而，软件行业的业务形式非常复杂、繁难。相应地，不同企业在业务界限的制定方面存在不同的见解看法。例如，复杂系统集成业务，简单来说，就是商品的销售，由于销售周期的时制比较长，所以很容易出现不同的会计期限。因此，一些企业把它当作建造合同业务，另一些企业则把它看作服务性质的业务。倘若在传统收入准则的条件下，不同企业间的会计核算方法方式必然会不尽相同，这就导致两个严重问题：一个问题是：业务的实质被遮掩，业务的边界模糊化;另一个问题是：收入确认时点被混乱。由于税法在收入确认的原则方面与收入准则之间有着统一性，所以在征收税务方面产生很大的争议。而新收入准则使用公认的、标准的、统一的收入确认模型，尤其是统一性最为重要。具体来讲，统一性体现在其有着一贯的处理原则：把控制权的转移作为收入确认的标准。这样一来，明确收入时点会变得相对容易与可行，如果用长远的眼光看待新收入准则，属于软件行业的复杂系统集成业务的杂乱无规则的收入确认情况将从本质上被改善直至被解决。

2 控制权转移使收入确认金额差异明显

传统的收入准则强调把商品的主要风险和报酬转移给消费者，但是在执行这一目标时却发现很难实施，尤其是很难进行实务判断。而就目前新收入准则施行的影响看来，各期的收入金额还是会有一定的风险。由于新收入准则坚持的收入确认的标准是由控制权的转移所构成，同样的，税法仍然把风险报酬转移的方法作为收入确认的基础。所以当控制权转移的时点风险产生误差或是偏差的时候，会计和税法必然受到一定的影响，其收入确认的时点也发生相应的错位现象。

比如，隶属生产高度专门化的汽车零配件行业，通俗地说，其具备生产专门化的特点，并且生产过程中的零件、配件通常只能被某种固定的品牌、车型使用，不得对其他的生产商进行该零件、配件的供应，同时双方负责人在签订合同时，要确保含有如下约定：供应商拥有从已经完成的工作中取得相应报酬的权利。因为被生产出来的高度专门化性质的产品具有不可替代的特点，所以在签订合同时就决定了控制权的转移这一目标已经被实现。在新收入准则的规定下，供应商在生产的过程中，可以对此项义务进行渐进式的收入确认。然而根据目前的收入准则和税法，则表明供应商确认风险报酬转移之前的必备步骤是确保将相关的零配件产品的使用权交给消费者，并且获得收款权利。于是，税法和新收入准则的区别便昭然若揭，税法要求企业在具体的特定的时间节点上对收入进行确认工作，而新收入准则要求企业在具体的时间段内开展收入确认工作。两者在进行收入确认工作的时间方面并不具备一致性，并且在不同的时间节点确定的收入也不同。简单来讲，税法要求的是具体的特定的时刻，而新收入准则要求的是在各个时间段内完成相应的工作。

3 识别单项履约义务

从收入确认原则中可以看出：五步法模型的第二步便明确规定了识别各项合同的单项履约义务的价值与意义。而从新收入准则中可以看出履约义务的重要地位，比如对于同一份合同，其注重区别隐藏的履约义务和实际的履约义务，这样便使一次性的收入确认、涵盖多重交易的合同被分为两项不同的履约义务，并在各自控制权转移的时间节点上进行收入确认工作，这便造成会计确認收入与纳税时间点产生很大差异。

举例来说，某一家企业签署了一份关于出售价值9万元机械设备的合同，在这份合同中明确规定在起运点开始的时候就完成设备所有权的交货，机械设备的所有权便直接转给了客户。由该企业以往制定的条例规定可以看出，假如在运输设备的过程中，设备发生毁坏甚至是丢失，该企业必须负全部责任，并再次提供该设备。

根据目前的收入准则和税法的相关规定来看，企业在对设备开展进行起运时点工作阶段，就对机械设备进行了充分的风险转移和相关的报酬转移。所以，9万元的合同在起运点时期就需要开展对所有的收入进行确认工作。但是根据新收入准则的规定，则需要辨明其是否为单项履约义务。按照企业一贯的处理规则，这项机械设备中有两项履约义务：其一，提供客户所需要的机械设备;其二，输送机械设备过程中的风险由企业承担。所以应该在这两项履约义务的基础上对9万元的交易进行合理分配。由此不难看出，企业要在机械设备起运的时点和收获的时点进行确认收入工作。

4 交易价格作为核心的计量基础

传统的收入准则秉持着以公正的价值作为收入确定的计价基础的原则，而根据新收入准则的规定，在收入五步法的模型中的第三步收入方法，就是优先确定交易的价格，对交易价格进行严格而统一的规定。然而这种收入确定的方法与传统的收入准则之间存在一定的差异，简单来说，交易价格就是：企业通过将商品转让给客户或者是提供其他相关的服务而获得的报酬。然而可变对价、融资成分、应付客户对价等都是企业在进行交易价格的确定工作时所需要考虑的重要因素。在此过程中，对会计人员的预算估计抱有强烈的依赖心理，由于交易的真实情况能够被全面且系统的了解，所以这会为税收计算带来极大的便利，使税收计算更加的准确无误且具有较高的效率，大大节省了计算税收所需要的时间。除此之外，按照税法的规定，确定收入时仍然要遵守现行的收入准则，这便导致了税法的纳税时点与收入确认时点存在很大的差异。

以可变对价为例，按照现行收入准则和税法的规定，倘若不能合理准确地预估交易的价格，只能在后续阶段参照相应的弥补的合同成本进行确认收入的工作，又或者可以在确定交易价格之后对收入开展相应的确认工作。然而依据新收入准则的要求，企业在开展预估可变对价的工作中，要考虑期望值或者相应的金额。例如，企业与分包商签署生产相关产品的合同时，便制定了完工日期，假如分包商可以在规定的期限之前完成相应的工作，分包商就可以获得额外的奖励，该奖励与提前完成工作的相应天数成正相关，简单来说，就是每提前一天都可以额外多获得一定数额的奖励。按照统计资料表明，分包商提前15天完成的概率为9.52%，提前10天完成的概率为11.3%，提前5天完成的概率为28.1%，提前三天完成的概率为51.85%，而恰好到达固定期限完工的概率为61.75%。在传统的收入准则影响下，由于分配给分包商的金额不能确认，所以企业没有办法确认相关的支付，只有当分包商完全完成项目的工作时，金额交易才可以被明确，从而企业才能够进行收入确认。新收入准则使综合测算不同的概率成为可能，为确定最佳的、最具有优势的交易价格带来很大好处。在此基础上，再结合相应的生产进展程度以及完工的期限等重要影响因素来确定在某个时间节点上的收入，这样便可以反映收入的具体变化和精髓，使计算税收时更加的准确无误、快速便捷，使税收计算走上更加科学的道路。

5 引入合同成本

合同成本的概念在新收入准则中被明确规定，并且对合同成本应该在哪个时间阶段进行资本化、费用化做了具体的、全面的规定。除此之外，新收入准则准许企业把获得合同后的成本增量进行相应的资本化。传统会计准则与新收入准则在这方面有明显的区别，前者把上面提及的成本作为销售费用归为利润表之中，而后者却将以上提及的费用实行资本化，并且最终归为资产成本，从而增加企业的净收入。而新收入准则的规定却也面临严重的问题，就是企业无法承担当期过于繁重的税收。值得欣慰的是，在之后的会计期间，企业能够将资本化合同的成本费用通过一系列具体的方式计入生产运营的成本当中，这便为企业带来了很大的好处，减少了企业承担的税收。

6 为了降低偷税漏税的比例，实行披露

对企业进行监督的方式是：通过收集群众的信息披露从而进行相应的监督。目前的企业信息披露制度中存在的问题有：披露的信息和财务报告中其他的项目之间的联系不够紧密、各个企业的信息披露出现雷同情况。新收入准则明确规定合同资产以及合同负债要被列举在税务报表之中，并且明确表明了在履约业务之中各期所需要的确认收入以及相应的负债。除此之外，还明确规定了合同履约的进展程度以及合同履约进展程度的预估评价方式方法。

比如，就最近年来行业态势突飞猛进的互联网行业以及软件行业而言，首先就发展规模和营业收入而言，他们超过任何一个行业;其次业务服务过于繁难和复杂，所以便导致很难有效进入账单的情况，甚至会出现脱离会计准则控制的狀况。为了实现偷税漏税的目的，有许多软件行业以及互联网行业都企图利用这种漏洞。而新收入准则附加了有关收入信息披露的规章制度，想要通过团结全社会来进行监督工作，这将大大减少偷税漏税的行为，并且有效抵制违法犯罪的行为。

7 结论

通过分析新收入准则对企业纳税的影响可知，受新收入准则的持续性影响，企业的纳税在未来很长一段时间之内都会发生显著而深刻的变化，包括现行的收入准则和税法确认收入等都会发生变化。在新收入准则统一确认模型建立之后，控制权转移代替风险，能够显著保持确认收入金额的差异性，从而确保企业纳税的透明度。

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