商用飞机研制单位进口涉税问题实践

王璐

自我国首次按照国际民航规章自行研制、具有自主知识产权的中短程新型涡扇支线客机ARJ21-700于2014年取得中国民航局型号合格证，并于2016年正式投入航线运营以来，我国商用飞机制造业充分发挥后发优势，在较短的时间内取得了长足的进步。然而需正视的事实是，相比于已具有成熟商用飞机工业体系的欧美，我国的商用飞机行业仍处于并将长期处于起步阶段。无论是ARJ21-700，还是正在研制的大型喷气式民用飞机C919，其发动机、主要机载系统、设备和零部件仍依赖进口。本文将基于实践，对商用飞机研制单位进口涉税问题进行介绍。

1货物贸易

1.1关税

根据《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》，中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关征收进出口关税。商用飞机研制单位（以下简称“进口单位”）作为进口货物的收货人和进境物品的所有人，是关税的纳税义务人，应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进出境地海关申报。进口单位可委托专业的报关公司，向海关进行申报。若未及时申报，会产生相应的滞报金。滞报金的计算方式为：进口货物完税价格 × 0.5‰ × 滞报天数。

在申报时，进口单位应当按照《中华人民共和国进出口税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对申报的进口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列。税则号列应通过海关的审核。需要注意的是，税则号列在货物第一次进口时一旦确定，后续进口将主要参照第一次进口时确定的税则号列。因此，进口单位若和海关在货物应归入的税则号列上不能达成一致的，应积极通过提供相关说明材料，征得海关的认可，以免归入的税则号列对应较高的关税税率，而产生多余的税费。

1.2增值税

进口增值税，是指进口环节征缴的增值税，属于流转税的一种。不同于一般增值税对在生产、批发、零售等环节的增值额为征税对象，进口增值税是专门对进口环节的增值额进行征税的一种增值税。同一般增值税，进口增值税也可以进行抵扣处理。

2018年和2019年，我国先后两次降低了增值税税率。进口货物原适用于17%增值税税率的，2018年税率降至16%，2019年又降至13%;进口货物原适用于11%增值税税率的，2018年税率降至10%，2019年税率又降至9%。

目前，对于本文涉及的进口单位的货物进口，增值税税率一般为13%。具体计算方式为：完税价格（货物价格 × 汇率 + 关税）× 13%。

1.3税费减免

为支持部分尚不能完全自主的产业发展，国家在不同时期先后出台了部分产业进口货物减免关税和增值税的政策。这些政策在出台前，一般會向行业内相关进口单位进行意见征求，进口单位需说明进口货物的必要性，经国家有关部门评审和批准后，获得相关的税费减免政策。

在实践中，若相关政策在货物进口时已经发布，进口单位可提前联系所在地海关（注意不是进出境地海关），在货物报关前进行减免税申请，在申请获得批准后，海关会出具《中华人民共和国海关进出口货物征免税证明》。在报关时，进口单位向进出境地海关提供该证明，即可减免缴纳关税或增值税。若相关政策在货物进口前尚未发布，进口单位可先缴纳保证金或直接缴纳税费。若先缴纳保证金，则需向海关提供相关的依据，如声明材料等，经海关批准后获得《中华人民共和国海关准予办理减免税货物税款担保证明》;若直接缴纳税费，则流程与正常缴税无异，待后期相关政策出台后，再到海关办理退税。缺点是后期政策出台后，相关税费已经海关缴纳至国库，退税周期则相对较长。

需特别说明的是，对于退税的情况，进口单位在申请增值税退税时，需先到主管税务机关办理增值税未抵扣证明。

2服务贸易

服务贸易主要包括技术开发、技术咨询等形式，相较于货物贸易，服务贸易无实物通过海关，但同样需依法缴纳相关税费。

2.1所得税

我国税法第三条规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳百分之十的所得税。按预提方式，即由所得支付人（付款人）在向所得受益人（收款人）支付所得（款项）时为其代扣代缴税款，课税的一种个人所得税或公司所得税。

在计算所得税时，需先计算应纳税所得额，具体的计算方法是：支付金额 / （1—10%），再由应纳税所得额乘以10%的税率计算所得税。

2.2增值税

服务贸易进口环节的增值税和货物贸易进口环节的增值税并无区别，计算方式为应纳税所得额×6%。

2.3地方教育附加税

地方教育附加税属于政府性基金，专项用于发展教育事业。地方教育附加税由各省、自治区、直辖市根据实际情况自行决定是否征收及确定各自的征收标准。以笔者所在的河南省为例，对于本文涉及的进口单位的服务进口，地方教育附加税的计算方式为：进口增值税 × 2%。

2.4教育费附加税

教育费附加税是对在城市和县城凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就实际缴纳的三种税税额征收的一种附加，税率为三税之和的3%。具体到本文涉及的进口单位的服务进口，教育费附加税的计算方式为：进口增值税× 3%。

2.5城市维护建设税

城市维护建设税，又称城建税，是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，依法计征的一种税。《中华人民共和国城市维护建设税法》规定城市维护建设税的税率，按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。对于本文涉及的进口单位的服务进口，若纳税人所在地为市区的，地方教育附加税的计算方式为：进口增值税 × 7%。

3结语

进口单位在与国外供应商洽谈相关合同时，应充分考虑进口环节所需缴纳的各种税费，以充分考虑进口的成本总计，为项目的成本管控提供必要的基础支持。

（中国航空工业集团公司洛阳电光设备研究所 河南 洛阳 471000）