事业单位内部控制审计的问题研究

诸烨洁

摘 要：伴随国内经济的进步，我国对事业单位的内部控制水平有了越来越高的标准。行政事业单位是位大众提供服务、造福社会的组织，掌握一定的公共资产资源，因此责任重大。所以科学的内部控制制度、规范的内部控制落实成为事业单位高质量工作的保证。有关单位曾经做出要求，积极号召内部控制在事业单位的高效落实，也取得了一定的成效。然而最近却经常听到有关行政事业单位滥用职权、浪费公共资源的情况，可见事业单位内部控制的水平还不够理想。内部控制的成果要由内部控制审计进行判断和验收，所以内部控制审计活动已经成为监督事业单位内部控制落实、保障内部管控质量、维护内部控制环境健康的有效工具。提高内部控制审计的水平，督促内部控制工作的落实，是目前行政事业单位的必修课。本文探讨了行政事业单位内部控制的审计状况和存在的短板，希望行政事业单位的内部控制审计可以更严谨、更规范，从而优化内部控制质量。

关键词：行政事业单位;内部控制审计

企业的内部控制工作起步较早，而行政事业单位直到2010年后才开始逐渐起步。由于综合因素，直到目前，行政事业单位的内部控制落实情况仍不到位。行政事业单位内部控制的设置和落实必须搭配科学的审计措施来开展监督工作。行政事业单位需要开设单独的内部审计科室实现自评和自查，保障内部控制的顺利进行，并给内部控制实施状况合理的反馈和建议。

一、内部控制审计的理论分析

内部控制审计从最初的萌芽阶段到后续被广泛应用，得到了不少的经验和教训。从之前通过审阅会计资料的审计手段发展为和风险管控配合进行的综合审计手段，再到目前审计的手法和举措一直在持续的优化和升级。探讨和研究国外内部控制审计的情况，重点大致归纳为：

首先，部署细致的内部控制审计标准架构，并且实验架构的合理性，根据结果做出判断和修改完善;其次，总结并判断内部控制审计要求落实到工作中会导致的后果、出现的问题等，得到结论后尽可能找到所有影响条件和后续应对方法;

并且，了解内部控制审计的收支情况，思考怎样让收支水平获得最佳平衡，寻找高效且易实施的审计措施。

美国在开展内部控制审计方面有着不错的成绩，主要就是很好地抓住了这些关键点。美国曾经在清晰的架构之下描述了内部控制的作用，是企业的高层和其他职员，以提高企业综合价值、资产安全、效益效率等综合实力而采取的有效措施和制度。后续也在此基础上做出了不少判断和假设，并对存在的问题积极解决，推出了更多的准则和规范要求，说明美国在内控审计方面是足够重视和上心的，研究水平也达到了不错的高度。这些准则和规范要求对他国的内部控制审计发展也有着不少參考意义。美国对上市企业提出了上交内部控制判断和评价汇总的要求，提高了企业内部控制工作的落实质量和公开透明性，对于内部控制的开展起到督促和监督作用。美国还组织了业内自我管控组织，即公众公司会计监管委员会。公众公司会计监管委员会成立后做出了新的要求，并首次发表了内部控制审计的价值，对于审计从业人员进行内部控制审计工作有了更高的标准。后续将重点放在了如何降低注册会计师避免无效低质量的审计工作，简化审计步骤，提高审计效率等。希望能够最高效地找到内控的缺陷，保障内控审计质量的前提下避免大幅度提高成本。这样的举措不光提升了内部控制审计的价值，将高危风险事项纳入审计工作重点关注的领域，同时也带领业内的内部控制审计走向更规范和更高效的道路。这些经验能够成为我国企业和行政事业单位的参考内容，让我国在内部控制审计方面更上一层楼，推动内部控制审计的规范化、高效化和高质量落实。

国内行政事业单位的资金来源主要是财政划拨，同时掌握了不少公共资产资源可以应用，肩负的责任不小。因此一定要有严谨且全面的内部控制手段来提高工作的安全性和规范性，才能开展有效的内部管控工作，实现事业单位价值。相关研究人员王光远层发言说道：受托责任是导致管控开展的主要源头，所以追本溯源，管控是为了保障受托方认真、公正地完成受托内容而产生的保障工具和监督机制。假如受托方在掌握资源的时候无法按照约定责任履行义务，而是滥用资源或者谋取私利，则不符合托付的初衷。所以必须有一种机制和要求来限定和监督受托人的行为和决定，借助内部监督的手段达到自我查验和反思的效果。并且，受托方应该公开活动情况，让群众了解资源资产的应用情况。本文认为外部审计和内部审计双重的努力下可以更好地促进行政事业单位认真履行责任和义务。

二、前期相关研究回顾

李明辉等（2010）表示，相同的会计师事务所开展审计工作时，可以灵活地将部分资料和数据进行串联应用，能够减少部分重复的工作量，起到提高效率、节省时间的作用。假如审计的目标一致，审计流程上也有较大的共同点，则串联应用和共同推进依旧可以确保审计结果的准确性和完整性。同时，因为审计师开展的审计工作是独立且有针对性的，因此即使由同一家事务所的同一位审计师给出意见，也可以确保结果的公正合理。段慧敏（2006）表示政府审计及内审工作存在一定的相似点，可以进行参考。虽然双方的审计对象和措施并不相同，但因为双方的期望结果一致，都是希望单位可以高效开展工作，确保认真完成义务和尽到责任，因此审计的方向、查找的要点、核查的细节都具有较大的相似性。如果能够在合理的基础上将审计资源整合利用，发挥双重效力，不光可以提高审计质量，还能够提高审计公正性。要积极交流和整合审计的措施、手段、材料等，尽可能优化审计流程和效率，同时确保审计的覆盖范围和深度都达标。之后，还要确保积极有效的沟通，政府审计可以借助内部审计获得的审计判断，作为参考的依据之一，降低资源浪费，节约不必要的人力和时间成本。并且双方进行学习和探讨，交换审计意见和经验，优化审计团队能力，借助现有的信息手段，合并后再提升审计资源，推动双方的共同进步。

三、国外相关内部控制审计活动分析

美国政府中的内部控制审计已经发展到了比较成熟的时期，审计的质量获得了认可。美国是全球政府内部控制水平较为成熟和优秀的代表，发展至今已经成为优秀的案例，能够让他国作为学习和参考的典型。美国审计总署通过国会的批准出台了政府内部控制衡量规范。按照有关法案的描述，审计总署需要对政府内部控制水平展开不间断的跟踪和判断，如果出现严重漏洞，就在最短的时间内上报。因为美国的政治模式为三分权力模式，审计总署在国会之下，不属于政府的范围，因此也不被行政单位影响，起到了权责约束的效果，也能能够确保判断和衡量工作的公正性。参考美国内部控制相关法案的演变历史可以发现，美国出台了不少规定来提高政府内部控制的力度，同时对审计工作给予重视，这些举措的成果很好。

上世纪中期，美国发表《会计与审计法案》，清晰列出了政府单位中领导者对设置和发展内部控制系统的要求。后续又出台了《管理层责任与控制》，再次强调了内部控制系统在政府部门的要点和意义，甚至指出要求指派单独的负责人开展内控工作，并在要求的期限内达成对内控漏洞的总结，在之后的时间中应该不断完善内控问题，解决内控短板。并且，他们还指出要让所有联邦单位在规定的时间内衡量内部控制系统，单位的领导者必须按时对有关部门进行汇报和总结，合理反思目前的内部控制状况等。

到了上世纪末，美国要求科学开展内部控制的落实工作，同时确保内部控制的推进是主动且积极的状态，要发展优秀的工作者，认真完善地对待内部控制工作，提高管控质量、优化管控模式等。并且，他们再次强调了内部控制的价值和作用，并借助COSO内部控制的重点列出了内部控制的核心和要素。

时间推进到了二十一世纪，美国持续修订有关条例，指出被审计对象的财务报告内控制度是潜在的鉴证事项方。审计工作者能够在报告内描述和财务报告有所关联的内部控制落实水平和质量。审计师需要在审计工作报告中涵盖审计阶段找到全部内部控制漏洞，以及审计师和被审计对象联络方展开交流和取证的资料和信息。另外，他们也清晰指出了领导方对设置并保持高质量的联邦政府财务报告内部控制的要求。

四、我国事业单位内部控制审计的问题分析

行政事业单位现阶段的内部控制审计工作中出现的核心漏洞包括内部控制落实质量、内部控制审计覆盖程度、内部控制审计的公平公正性和审计工作者的职业水平和职业素养等。现阶段落实行政事业单位内部控制审计活动的负责人基本是单位中的审计科室和政府审计單位。

（一）审计覆盖面不够广

根据国内针对这一问题的审计要求来看，国内的审计单位需要根据法规界定的责任分配来进行对行政事业单位的审计事项，然而审计事项过于着重在单位的财政和财务支出收入等方面，没有对另外的内部控制步骤设置严格规范的审计要求。

及时是单位中的审计科室，由于全体工作步骤内不同岗位的职员无法做到人人都具备合格的内控意识以及所需的知识和技能，因此导致工作的进展不顺利或者是质量不达标。甚至部分单位的内部审计科室只针对财务资金问题开展了内控审计工作。

（二）审计任务没有刚性

由于我国的政治构成模式和国情的原因，我国不同级别的审计单位会受到地方政府和上级审计单位的共同管理，就算和财政单位并无联系，但由于被政府管理，因此缺乏足够的独立性。根据国内政府的审计要求，审计过程和结论需要记录违法问题和细节，如若需要则还要开展惩处工作，要实时跟踪监督整改情况等。政府审计能够适当给单位内控的进步和落实工作的开展提供相应的监督和督促作用，不过由于审计事项没有足够的经验和指引文件，在细节的处理上还有不少疑问，因此审计活动还不能展现真正的价值。业务单位被上级审计单位和地方政府单位监管和督促，审计人员也被政府单位管控，这让审计在开展并落实的过程中不断因为审计覆盖面无法积极拓展的问题而得不到更好的发挥，审计过程中也因为某些限制而错过了很多重要细节。当审计单位发现漏洞提出整改意见时，无法使用严格的审计处理模式开展工作，于是整改的步骤较为敷衍，没有起到真正的效果。

五、研究建议

如果要处理现阶段审计工作缺乏刚性的情况，必须积极发展事业单位内部控制审计的理论建设，同时完善法律漏洞，增加细则和具体要求，让审计工作在落实的阶段能够有足够的法律支撑。

目前行政事业单位的内部控制工作还不成熟，与之有关的审计工作更是需要努力。各项工作的提升都需要时间和经验的付出，无法一飞冲天，即使目前遇到困难，只要坚持总会有所突破。何况我国的行政事业单位内控发展还时间不长，有着不小的潜力，只要继续努力，推动有关法则、条例的升级、规范，保持积极建设内部控制的意识和信心，一定会突破困境。

参考文献;

[1]王光远.管理审计理论[M].中国人民大学出版社，1996

[2]刘玉廷，王宏.美国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示[J].会计研究，2008，（3）