大数据背景下管理会计发展问题探究

罗珊珊 杨芳 任伟（正高级会计师）

（1，2 云南大学商旅学院 3云南大学财务处 云南昆明 650091）

一、引言

（一）大数据的兴起及其特点

随着信息技术和移动网络的快速发展，大数据在生产生活中应用的越来越广泛，如企业可以通过联网数据库、征信记录、社交媒体的报道、相关网站上的信息、日常商业交易情况等获取需要的信息，“大数据”已经成为新时代的特征。大数据的运用，对优化企业业务流程、提高决策水平有重要意义。大数据所蕴含的战略价值引起了很多国家的重视，一些发达国家和我国发布了大数据战略规划，以此促进大数据应用与发展，详见表1。

表1 我国大数据战略规划与部分国家对比

无论是是“互联网+”、云计算的兴起，还是人工智能浪潮，都与大数据有着密切的关系。IBM（2015）定义了大数据的特点，即5V：Volume（即数据和信息源的大量性）、Veracity（即数据的真实性和可靠性）、Velocity（即处理的高速性，可以快速对数据进行收集和分析以满足企业对信息的需求）、Value（即数据的价值性）、Variety（即数据类型的多样性，如结构化数据和非结构化数据）。总而言之，大数据具有一定的成本效益，是一种兼具高容量、高速度和高质量的信息资产。

（二）管理会计研究现状

国内文献从不同角度论述了我国管理会计存在的问题，也有不少学者结合大数据时代发展的特点对管理会计的发展进行了研究，促进了管理会计的发展。余绪缨（2005）在《管理与管理会计理论研究中的几点新认识》中指出，随着管理会计的发展，相应的管理方式也应该随之改变，管理会计的学科建设应当从强调“精确第一”和“硬科学”转为向“软科学”的全面发展。这一转变应该立足中国、面向世界，以“东方智慧”为中心，强调“古为今用”“洋为中用”，以促进我国管理会计的发展。李晓慧等（2016）以决策信息支持与价值创造为核心要求，通过检查和完善，构建了基于战略、作业和运营三个层次的“225”管理会计报告体系，为我国企业构建管理会计报告体系提供了参考。王满（2017）认为信息化时代的管理会计，存在信息化水平参差不齐、成本管理粗放与精益并存、绩效管理由单维向多维转变等情况，对如何解决以上问题、如何深度挖掘管理会计信息、如何提升管理会计信息技术水平对管理会计的发展进行了分析和预测。秦荣生（2018）认为尽管已经历了近40年的引进、借鉴，但我国管理会计仍面临着诸多问题，比如“重会计轻管理”“重方法轻理论”“重核算轻数据”“重模型轻实践”等，并基于此创新发展思路，建议提高管理会计的地位、实行管理会计和业务的融合、有效利用财务共享的基础数据、充分发挥大数据的支撑性作用。花双莲（2019）以业财信息融合为基础，从业务流、资金流、信息流和利益相关者流出发，在大数据的背景下构建管理会计信息应用框架，并讨论该框架在制造、生产和销售三大业务活动中的应用，对于大数据时代管理会计的进一步应用和发展提供了一定的参考。康萍（2021）建议在理论层面尽快完善本土化的管理会计能力框架体系，在管理会计应用层面应发挥各级政府、行业协会的功能，积极搭建平台促进管理会计落地实施；在人才培养方面，要尽快设立管理会计专业，围绕管理会计能力框架系统性地培养人才。

此外，国外学术界从企业社会责任、信息系统、新公共管理、可持续发展等方面对管理会计进行了研究，逐渐成为新的研究领域，也反映了社会发展的客观需求。

二、大数据背景下管理会计的变革

（一）管理会计数据新特征显著，助力企业发展

在大数据时代，管理会计数据具有广泛的来源、多种多样的类型和不同的结构。企业可以从内部业务活动中或者外部社交平台（比如微博、微信等）上获取有关数据，包括结构化、半结构化、非结构化数据在内的各种数据。此外，在大数据时代，可以通过不同方法、从不同角度来进行数据挖掘，比如关联规则法、聚类分析法、回归分析法等，然后再利用得到的数据进行分析，从而有效地从大量的数据中找到一定的规律，获得潜在的有用信息，以此给管理者提供有参考价值的信息。

（二）管理会计市场预测功能升级，合理配置资源

管理会计有预测市场的职能，能够帮助决策者进行决策，使企业合理配置资源。具体来说，就是为决策者提供市场定价、占比份额、未来发展趋势等情况，以便企业进行决策，综合分析有无继续投入资源的必要。另外，企业利用大数据技术分析和整合数据，以便掌握市场的变化和发展，有助于决策者合理配置资源和选择投资方向，为企业谋求新发展。比如，企业要投资建设大型项目时，可以参考该区域内的人口数量、该区域居民的收入水平、该区域总体经济发展情况、气候变化造成的影响等因素，以此来预估该项目的本量利。

（三）管理会计偏向于过程分析，促进职能转变

在大数据时代，可以获取的数据是海量的，利用大数据方法和管理会计可以更好地实现过程管理。以银行办理贷款业务为例，通过大数据技术联网搜索得出客户的征信记录，通过对客户电子档案的管理来分析贷款者的个人资产质量和信用质量，以此可以得出相应评级，从而判断出是否可以贷款。再比如公司的管理层可以通过往期业务的数据对整个市场的环境进行分析，了解市场发展变化、现有业务的优势劣势，以此来进行风险控制。

三、大数据背景下管理会计的现存问题及原因

（一）现存问题

1.数据存储空间有限，管理会计所需的分析技术不够完善。数据和信息源的大量性是大数据一个特点。移动网络和社交网络（如微博，微信等）等产生的社会信息在大数据时代起着重要的作用，但其数量庞大，当前一般的数据库很难满足TB级别数据存储工作。另外，通过专业的方法对有价值的数据进行分析和处理十分必要，但目前管理会计所需的数据挖掘、分析等技术有待提高，现有的传统信息分析技术无法合理地分析非结构化数据。

2.大数据背景下管理会计信息的安全性缺乏保障。一般来说，大数据背景下的会计信息安全主要涉及数据、网络、系统、个人设备四个安全方面的因素。对于以上四类安全，任何一个出现纰漏都会导致会计信息安全面临危险问题。其一，数据被泄露的危险。会计信息数据的来源广泛，但是却往往采用集中存储的形式，导致商业机密被泄露的风险增加。其二，数据被黑客攻击的危险。其三，数据存储和传递过程被木马入侵的危险。在会计数据信息存储和传递过程中，非结构化数据可能会携带木马和病毒。而这些木马和病毒无法被现有软件查杀，导致存储和传递有可能被持续攻击，让企业陷入危险中。据统计，在各类威胁管理会计数据信息安全的表现中，数据被泄露占28%，数据被黑客攻击占16%，而数据存储和传递携带木马病毒则占了56%。由此可见，当前管理会计数据信息安全问题面临极大挑战，数据存储和传递过程中存在的风险尤为突出。

3.大数据背景下管理会计的成本管控有待优化。在大数据的背景下，企业管理会计侧重于过程分析，通过分析发现有价值的数据从而为决策者提供有用的信息，但成本管控的过程分析有待优化。如：如何准确地收集每种产品的成本、如何对每种产品的投入和产出进行评价分析等。

4.大数据背景下管理会计的理论研究和实践应用有待加强。由于我国管理会计起步晚，管理会计的基础理念和理论研究有待加强，相关制度仍需完善。据有关调查，在现阶段我国只有一些大中型集团企业、跨国企业才在内部实施管理会计，如中兴通讯、京东集团、海尔集团等，而大部分的企业对管理会计和大数据重视不够。通常来说，企业的发展一般都会投入大量人力和物力成本，但很少有企业会建立内部数据分析库，更不要说在人力资源投资时考虑培养大数据专业人才。也正是基于以上原因，很多对管理会计不够重视的企业，也错过了大数据发展带来的新机遇。在当下，我国仍有很多企业没有将管理会计与大数据结合发展的意识，或者还没有很好地掌握大数据技术来发展企业的管理会计，这些都导致了管理会计的财务监督、计划以及预测作用无法有效发挥出来。

（二）原因

1.云端储存技术投入不够，信息分析应用能力不足。首先，当前数据存储和数据分析技术的不足。云端储存技术作为数据储存的一项核心技术，影响着大数据集的信息储存、整理、分析，但当前大多数企业对于云端储存技术的应用不够深入和熟练，且企业的原有系统和不兼容的标准经常阻止数据的集成、分析，无法对大数据集的信息进行高效的管理与配置，不会使用分布式的数据储存方式来处理数据计算，导致计算效率低下，在信息处理方面无法满足存储大量信息的需求，最终影响创造价值。其次，数据结构也在随着大数据技术的发展而发生改变，其所包含的信息甚至已经超出了企业传统处理方法的范围，因此以往的数据分析平台已无法应对这些数据。可见，传统信息分析技术和应用能力的不足日渐显现，信息分析应用能力已经不能应对当前时代的发展，迫切需要采用新的分析技术来对管理会计信息数据进行合理分析，促进大数据在管理会计中的应用。

2.管理会计信息防护措施缺乏。面对数量巨大、来源广泛的数据，企业如果不能保证网络环境的安全性和防护系统的完整性，会计数据信息的准确性和安全性就会受到威胁。因此，大数据环境下管理会计信息安全性无法得到保障的主要原因，就是企业尚未建立安全管理平台，管理会计信息保护措施不健全。进一步说，管理会计内控制度不够完善、没有明确会计人员的操作权限、没有运用数据加密技术等，都会对数据信息的安全性造成影响。就目前来说，网络环境的开放性给企业带来了高速发展的机会，但同时也带来很多风险，导致了安全方面的问题，进而给企业自身和合作方带来无法弥补的损失。因此，建立并完善管理会计信息的防护措施是十分必要且迫切的。

3.人才专业素养和成本管理方法研究的不足。大数据背景下管理会计成本管控的问题，归根结底是人才专业素养和成本管理方法研究的不足。管理会计人员通常要求掌握会计学、管理会计、财务管理、会计电算化等专业知识，在大数据背景下，除上述专业知识之外，作为管理会计人才还应该掌握有关计算机、统计学等学科知识。但由于管理会计人才稀缺，大数据背景下要求的复合型管理会计人才更是稀缺。在企业中，成本管理通常是基于小数据的简单计算。在计算过程中，一般是根据企业生产产品的总成本进行标准成本计算。至于总成本的计算，计算数据简单且量少，只是将材料成本、人工成本和其他费用分配到每个产品，并且对每个产品都使用平均计算方法。但是在大数据时代，企业客户的规模很大，不同客户的需求不一样，企业服务成本也随之在变化，企业生产的各个环节都包含多个变量，相关的数据也变得更复杂。在这样的时代背景下，传统的成本计算已经不适应对企业管理的需要，成本管理也无法发挥应有的作用。

4.对研究管理会计和应用大数据的重视程度不够。首先，难以所有企业的决策者和管理会计人员都了解大数据，难以理解它的内涵和重要作用。结果是，企业往往只重视经营结果而忽略了管理模式，导致决策者和管理会计人员都对管理会计的理解有所偏差；管理者不重视管理会计的实施，没有建立起管理会计应用的长效机制。其次，部分企业认为没有大数据技术的需求，也没有足够的资本和技术去掌握大数据技术。片面认为耗费大量时间成本和资金成本去购买设备、培养技术人才，不符合成本效益原则。这种仅关注眼前利益的行为大大影响了大数据技术在管理会计工作中的应用和推广。

四、大数据背景下管理会计发展和创新的策略

（一）加大投入云储存技术，推广XBRL在管理会计中的应用

云储存技术是对传统储存模式的改革，企业只需要把资源归置到云储存中，资料就不会丢失，且随时随地都可以浏览和下载。大数据时代，企业应以发展的眼光升级自身信息储存技术，加大对云储存技术的投入，建立具有云计算功能的会计信息系统。信息来源的多渠道，使数据储存的内容随之增大，在加大云储存技术投入满足大量数据的储存以后，企业应该不断优化，创新性运用信息化会计核算的模式来精准提升管理会计人员的工作效率，最终可以实现管理会计的信息化。为了全方位利用会计大数据，企业应该加大推广XBRL（可扩展业务报告语言）在管理会计中的应用。XBRL是信息技术发展的新型财务报告模式。作为一种技术创新的计算机语言，它依托于互联网技术，主要服务于财务报告的编制、披露和使用。在传统信息分析处理模式下不同部门有不同处理和分析的依据，成本控制中心进行成本划分的依据是变动成本法，利润控制中心是依据销售收入来对税后净利润进行计算，而投资中心则是根据投资额和边际贡献来确定项目的盈亏。如果企业应用了XBRL工具，就可以通过XBRL双向连接、多数据源链接的功能，把不同部门的资料直接汇总成所需的数据信息（包括财务和非财务数据）。数据信息生成后再由XBRL工具实例生成器生成相应的文档，由转换器进行转换，最终形成XBRL文档。该文档不仅可以满足管理会计分析、决策所需各种数据对于一致性的要求，而且可以通过处理和分析生成各部门中心的业绩报告。

（二）完善会计信息安全的防护措施

在大数据背景下，企业应当采取合理的方法、可行的措施来保障管理会计数据信息的安全性。首先，企业应该完善管理会计内控制度，如从企业的经营目标出发进行业务梳理，明确所涉部门范围及其职责分工，识别和评估相关风险，根据风险评估结果制定相应的控制措施，从而构建起以风险为导向、由上至下为原则的管理会计内部控制体系。其次，企业应该升级数据加密技术，最基础的技术如密码验证、面部识别、指纹确认、升级杀毒软件等可以为数据提供一定安全保障，近年来兴起的一些安全产品可以有效防黑客攻击、防信息泄露，抵御内外网络威胁，如IBM Guardium数据库安全产品就可以通过基础管控、智能报告和管理工具的组合帮助企业识别并防御各种内部威胁，让企业能够控制用户访问、监视敏感数据和分析活动，从而防范可能的违规出现。此外，企业应该建立管理会计信息备份制度，合理存储历史数据及保证会计数据的安全性，所有服务器、交换机及其他系统主要设备均由企业管理部负责数据管理和备份，避免因特殊原因造成数据的丢失，财务部门还应该每月底将当月电子账、表格等数据统一整理，由系统管理员负责刻盘保存。

（三）提升管理会计人员专业水平，创新应用成本管理方法

管理会计要想抓住大数据所带来的机遇，离不开管理会计人员专业水平的提升。但是，我国的大多数会计师职业资格考试较侧重于财务会计，不够重视管理会计，这种导向，不利于管理会计人才的培养，也不利于管理会计的发展。因此，在设计会计相关考试的内容时，应适当增加管理会计知识的比重，以引起从业人员对管理会计的重视，进而引起社会对管理会计的重视。其次，应该创新人才培养模式，建立协调机制。比如，企业、管理会计研究机构、行业协会可以与高校开展合作，实现资源和技术共享，企业等可以提供实际案例供高校相关专业学生进行学习探讨，高校结合实际加强对管理会计人才的培养。同时，企业应充分利用大数据技术优势，进一步强化成本控制，创新应用成本管理方法，合理降低企业项目成本支出。（1）使用目标成本工具设置成本控制目标。在大数据的支持下，企业可以根据企业的实际情况对市场、销售、成本三者进行预测，对成本决策进行分析，基于此来制定最优成本目标计划。以碧桂园的目标成本管理为例，碧桂园利用大数据技术收集数据信息，结合自身情况将目标成本划分为投资版、方案版、定案版三大类，并计划在企业的不同阶段对目标成本进行分解与落实。（2）以管理会计工具作为管理控制手段。企业可以使用大数据分析技术来完善和分解复杂的业务，建立成本目标并建立合适的运营成本模型，并通过管理会计信息系统收集相关成本数据，从而为企业成本控制奠定基础。如宝钢运用大数据分析技术，创建了“公司-生产厂-分厂-作业区”的成本中心组织体系，并在原有成本管控标准的基础上，构建了从下到上的多层次成本分析组织体系，细化了成本管控的责任领域。

（四）提高重视程度，加快建立管理会计应用案例库

要想在大数据时代取得发展，就应当重视管理会计的研究与应用。首先，有关部门应该转变思想观念，高度重视大数据对管理会计的巨大推动作用。其次，要根据我国企业的发展需要和特点，不断完善管理会计理论体系，将新的经济活动与国内外管理会计理论相结合，努力实现会计理论的本土化。同时，为了更好地推进管理会计在实践中的运用，应加快我国管理会计案例库的建设，总结、推广管理会计的实践经验，推进管理会计的应用。案例数据库不仅是国内外管理会计经验的总结，表现形式也更直观，它是指导管理会计实施的重要内容和有效途径。企业也可以组织有关部门对管理会计应用大数据的成功案例进行调研，并在内部进行宣讲，激发员工学习相关知识的积极性。

五、结语

总之，在大数据背景下，我国企业应该提高对管理会计发展的重视程度，加大对信息储存技术的投入和XBRL的推广，完善会计信息安全的防护措施，提升管理会计人员专业水平，创新应用成本管理方法，加快建立管理会计应用案例库，增强应用意识，完善理论体系，使管理会计紧跟时代步伐，助力企业不断向前发展。