集团公司财务会计报表合并问题及对策

唐珺

摘  要：对于集团公司而言，公司由母公司和子公司构成，这种结构方式将会为财务统计过程造成阻碍，使报表合并过程容易产生问题。为此，需要对报表合并中的问题进行分析，明确报表合并中存在的不足，使报表合并过程能够顺利完成。报表合并对公司具有重要作用，能够反映出公司的运营水平，使公司能够制定出准确的决策，使集团公司能够更好发展。基于此，本文章对集团公司财务会计报表合并问题及对策进行探讨，以供相关从业人员参考。

关键词：集团公司;财务会计;报表合并;问题;对策

引言

在市场竞争环境下，兼并是企业扩大规模、发展生产、获得竞争优势的重要途径。在企业合并中创建集团财务报表是一项重要而复杂的任务。公司内部财务报表是母公司编制的财务报表，全面反映了业务组的经营成果、财务状况和变化，业务组由母公司及其子公司组成，作为会计科目，并以母公司及其子公司分别编制的个人财务报表为基础。

一、集团公司财务会计报表合并问题及对策

（一）会计政策不统一

现代企业往往实行多元化发展，集团下属公司可能所属行业不同，子公司采取的部分会计科目核算方法可能与集团公司不一致，如固定资产折旧方法、长期股权投资等会计科目计量方法的选择，如果母子公司对同一科目采取不同的计量方式，在合并报表阶段调整分录和抵消分录工作量大且易出错，最后将对合并报表结果产生较大的影响。一旦采取了不同的标准，将会影响到报表合并的准确性，不利于报表统计工作的顺利进行。

（二）合并范围的问题

合并范围指的是在编制集团财务报表中确定哪些是由集团“控制”的子公司，而如不满足会计准则对“控制”的认定，则不能纳入合并报表范围。确定合理的合并范围是正确建立集团财务报表的基础和前提。当前，在确定集团财务报表的合并主要存在以下问题。第一，对“控制”的认定。当前，根据中国新会计准则的要求，合并范围要求以控制为基础予以确定，而对控制的确定不仅取决于公司董事会或股东会席位是否拥有半数以上的表决权，持股比例、公司章程或给予一项或多项合同安排决定的结构化助理。根据对准则的理解和会计实操，往往在合并范围的结论是不同的。第二，合并范围的变化在会计处理中没有明确反映出来。例如，公司间股权比例的变化将导致母公司集团结算的合并应用范围的变化。当公司之间的股权均衡发生变化，但合并范围反应缓慢时，会影响公司财务结算的真实性和可比性，甚至公司的一些报表编制人也会利用漏洞进行会计欺诈，从而对业务组的发展产生不利影响。

二、集团公司财务会计报表合并问题及对策

（一）统一集团公司会计政策和核算方法

集团公司运营主体众多且分布范围广，管理层级多，必须提升财务管控能力，执行统一的会计政策和核算方法，使各子分公司与集團公司会计核算口径保持一致，从而保证合并财务报表编制是在相同的财务数据基础上。提高合并财务报表的管控水平从统一核算方法起步：如统一子分公司转固规则、统一子分公司折旧及摊销方法、统一子分公司坏账准备计提方法、统一材料限额等。如有子分公司因业务特点无法统一采用集团公司会计政策和核算方法时，必须由集团公司财务中心备案，负责合并报表编制财务人员每月在编制报表时做专项调整。集团公司可以从建立统一财务制度和财务核算体系着手，组织财务部及相关部门共同培训宣导，安排审计督查部门对制度执行情况进行跟踪、核查并定期出具审计报告，执行差异提报人力资源部门计入绩效考核。每年年度审计中会计政策和核算方法是否与集体公司财务制度相符作为重点审计项目，审计结果作为各运营主体评优晋升的参考指标。最终达到各级子公司核算政策与集团公司相匹配，业务处理流程方式与集体公司标准保持高度一致。

（二）明确财务报表合并范围

新会计准则下，企业财务报表合并工作的实施应明确合并报表的范围，以保证公司收入、成本及利润准确核算，避免舞弊情况的发生，达到企业财务报表合并工作的有效实施。首先，企业实施财务报表合并工作，会计人员要加强对新会计准则理解和学习，构建合并流程。其次，企业财务报表合并工作的实施过程中，要加强企业各相关部门的联动，合并报表范围认定不仅仅限于财务人员，股权比例、股东会席位、公司章程的约定，均对合并报表范围实质产生影响，加强各部门联动，不断汲取学习国际先进管理经验与财务工作理念，以此完善企业财务报表合并体制。同时，随着在报告期新增子分公司时，应提前就企业应对当前工作开展中存在的问题进行深入的研究与探讨，以新会计制度为依据，明确财务报表合并的范围。例如，根据企业投资实质性来判定其财务报表合并的范围，改变以往通过投资界定财务报表合并范围的方式，促进财务工作的顺利开展。

（三）完善集团会计集约化管理和信息系统建设

规范集团内部关联交易。关联交易在合并报表时抵消不当易造成利润虚增或不准确，财务报告可信度存疑。在当前新会计准则下，要进一步加强集团会计集约化管理。尤其是在今天的大数据时代，集团公司应积极开发会计集约化管理系统，完善数字化会计管理体系，充分利用数字化处理高效优势。加强核算管理及线上财务稽核，充分发挥大数据时代企业合并会计报表的效用效率最大化，实现合并报表系统自动对账，通过规范各子公司往来明细及关联交易核算，利用数字化方式自动统计各子公司内部交易发生的收入、成本和尚未实现的对外利润，为内部抵消打好基础。最后根据内部交易及往来明细表和各子公司内部现金流向明细表等资料编制合并抵消分录，把企业集团合并报表关联方交易和往来按规定进行抵消。

（四）培养优秀财务人员

新会计准则下，财务人员实施财务报表合并工作，对其工作实践能力提出了新的要求。基于此，以新会计制度准则为依据，根据财务报表合并工作的特性，培养专业的财务人员。要充分发挥财务人员的作用，使其更好地为企业财务报表合并实施提供保障，促进新会计准则落实到企业发展进程中。在培养优秀财务人员的过程中，一方面应重视开展财务人员的理论学习和实践培训，不断提升财务人员信息技术能力、财务管理能力，使财务人员具有财务管理的综合素养与能力;另一方面，要充分发挥企业人力资源管理工作的重要作用，招聘优秀的财务人员、组建优秀管理工作团队，提升企业财务管理工作水平。

结束语

综上所述，集团公司应充分认识合并财务报表的重要性，加强相关会计准则的理解和学习，完善横向内部职能配合及纵向统一流程管理体系，强化财务数字化、信息化建设，切实提升财务人员的专业水平，以提升集团公司可持续发展能力和综合竞争能力。

参考文献：

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