合并报表若干理论的探讨

刘修芹 苏鲁海王医药集团有限公司

合并报表和外币折算等问题一直是会计学中的重要部分，合并报表是当下比较值得关注的问题，当下国内证券领域重组的现象十分的常见，但是不难发现相关的理论探究近几年才有了一定的成果以及逐渐的得到更多重视。在当下全球化的背景之下，全球经济联系密切将会使得各个公司的集体化水平不断的提升，在公司之间的合并现象相对于以前也将更加的常见，所以其需要更加健全的理论去做好各个环节的工作。

一、合并报表的相关理论

合并报表的相关理论顾名思义就是指的对合并报表编制活动以及实际操作等的高度总结，其在随着业务的发展在不断的进行完善和创新，细心者不难发现当下的主要理论有以下的几种：其一，母公司理论，即是主要站在企业母公司的角度，母公司控股合并关系以及母公司对子公司股东的权益，在运行的过程中，母公司并不是对子公司具有拥有权，而是通过控股对子公司进行相应的控制，这样便可以享受到其经济利益，这种理论中并不足够的关心子公司以及少数股东的利益，其将更多的将注意力放在了母公司经营效益上。其二，实体理论。这种理论和母公司理论的不同就是，其有效将母公司单一理论的视角进行了转换，主要是将控股股东与少数股东的地位进行并列，合并报表并不是母公司报表的延伸，目这样一来母公司是单独的经济实体，其在这个过程中对少数股东和母公司对公司都有着一定的所有权，所以不可以仅仅是站在股东的角度来分析问题。

二、所有者的合并理念

在这种观点之中，母公司和子公司之间有着一种拥有和被拥有的关系，可以将其理解为合并的理论，资产和负债的状况便可以说是正负资源之间的差额，这样做的主要目的就是保证母公司在运营的过程中更加的了解旗下其他公司的信息情况，并不是在运营中更多的重视子公司对信息的整体需求。母公司的相关信息，需要经过合并报表来更好的满足，子公司的信息就需要通过个别报表进行满足。使用这种理论更多的是强调合法化的比例理论，在这种情况下可以给子公司和母公司带来很多益处。在比例合法化的编制之下，所有者理论相对来说将会更加的重视母公司当下具有的资源情况，即是更多的依靠自己的力量去进行相关资源的控制，虽说使用这种方式相对来说比较的安全，但却是控制规律的一种破坏，既然控制就应该控制一个主体的资产，当母公司能够控制子公司的时候其不仅仅可以拥有子公司的财产，还可以对子公司的财产进行更加有效的利用。

三、主体观合并理论

主体观的思想指导下，其与上文提及的正好相反，其更多的在强调母公司和子公司之间存在的关系是控制的关系，并不是说母公司拥有子公司。在这种观念之下，母公司可以对子公司进行任意的支配，再加上存在这种控制和被控制的关系，母公司在这种背景下就可以成为独立的个体，即是财务报表的编制可以由母公司进行掌握，这种情况下母公司就会更多的满足与自己相关业务的需求，其不仅仅是为了母公司的利益去运营。使用这种理论可以更好的了解其表现的问题，而并不是母公司在运营的过程中有着多少的资源。这种方式在企业进行合并的时候对财务杠杆效应提出了相应的认可，和之前提及的比例合并法相比完全合并法在编制报表的过程中很大程度上克服了比例合并中存在的弊端。这样一来主体合并观与所有者观的对比来说将会有着更多合理性，但是同时也应该注意主体观的不足之处，其在对于商业信誉的计算中并没有科学的计算方式，这样就会导致一些瑕疵的出现，在这种理念下用子公司的整体价值去减去其可以辨认的资产公允价值就是子公司商誉，在进行具体的计算中显然会存在着诸多的问题。

四、母公司理论

使用这种理论是业主理论和主体理论的综合，这种理念并没有独立的理论基础作为其支撑，其是对所有者观和主体观的综合，所以这种理论吸取了两者的优处，是两者单独不能比较的。这种理念对子公司的资产以及负债等都进行了相应的合并，这种情况下可以理解为少数股东其实是一个独立的个体，其不在合并负债表上单独承担负债，也不会作为一个所有者权益存在。

结束语：总而言之，随着时代的进步和发展，我国当下的企业合并现象变得更加的频繁，合并报表可以有效的解决信息不对称的问题，其价值巨大。根据文中的分析不难发现，当下虽然各种理论在不断的完善，但是依旧有着一定不足，想要在新的背景下更好的反映企业的财务状况以及整体上的经营成果，就应该重视合并报表的完善，这样便可以适应市场发展的需要。笔者认为，使用主体观在当下更加的符合时代的发展和需要，其可以在不断的发展中对其他理念中出现的缺陷进行克服，从而提升整体上的工作水平，进而提供更加优质的服务给信息使用者，这样便可以保证更多企业实现战略扩张和经济转型。