项目审计常见问题和解决策略分析

吴明菊

凌海市市场监管服务中心 辽宁 锦州 121200

前言

项目审计的主要依据为《招投标法》《建筑法》《审计法》等，随着建筑市场建设趋向法制化和标准化建设，项目招投标制度设计范围更加广泛，更加注重合规合法性。建筑企业审计具有其独立性和特殊性，与建设单位、施工单位、设计单位以及监理咨询单位没有任何组织关系。

1 项目审计主要问题分析

（1）前期准备阶段问题分析。前期装备阶段是建筑企业在施工之前进行资料补充和调查综合分析的阶段，但是往往存在着申请资料、设计资料、概预算等资料不完善和不准确造成审计工作无法开展和审计效率较低。项目建设初期对于预算管理和建设规划缺乏合理性和科学性，导致审计缺乏依据。项目准备阶段招投标文件、合同协议等都是组成型项目规划的前期基础，这些文件对于承包企业、业主权利和义务都有明确的约定，并且还对款项拨付结算和计价方式、浮动价格控制措施等有着明确的规定。此外，还包含了项目设计图纸中的建设工程量，以上内容都是构成项目审计的资料的核心内容。合同文件中对于计价方式应有明确的规定，一般按照总价模式、成本、酬金、单价综合模式作为计价方式，最终确定计价类型需要依据合同文件约定的调价条款才能完成最终的造价审计工作。审计必须建立在招投标文件和合同协议基础上，其中主要审计内容为项目建设工程量清单和单价、造价浮动范围。部分企业在竞争中为了降低施工成本增大收益，会存在着缩短工期和节约成本造成施工质量无法满足标准和施工进度延迟[1]。

（2）施工阶段问题分析。施工阶段由于设计和实际存在一定出入，造成施工单位并没有严格按照设计图纸、施工计划、合同约定义务等进行，造成工程量不符合合同要求和造价变化等问题。施工阶段施工计划编制不规范，专项方案编制不科学以及特种作业管理不规范，机械设备租赁价格上浮，材料价格变化等导致工程结算书编制缺乏真实性和合理性，造成审计难度增加和问题频发。例如，建筑市场常见的水泥、钢筋、木材、石材、砂石等都会因为市场变动和国家政策而出现变动。在对施工阶段的审计往往存在价格动态变化大、材料造价比重大等特点时项目审计的重点内容。很多情况下材料价格变动属于市场因素并非中标企业自身因素造成，因此应该按照合同中约定的处理办法结合现场签证最终确定变化价格。工程建设本身具有周期长、投资大等特点，工期、市场、政策等都是属于不可控变化因素，因此如何有效地控制材料价格是项目审计的重要内容。此外，采购不合规也是造成审计问题的又一因素，涉及项目主体结构和关键材料的价格需要施工单位和建设单位共同调查决定，确保价格合理公平。但是在很多的项目中项目部人员对于采购过程存在着关联性交易、非合理价格高价收购低价卖出、收回扣等违法行为。很多企业中标之后再施工过程中大多采用分包形式将分部分项工程外包，这就造成中标企业全过程审计追踪无法发挥监管和管控作用，严重影响项目审计质量。

（3）竣工验收阶段问题。项目建设交竣工阶段涉及交工验收和竣工验收两个阶段，其主要内容主要有合同执行效率、工程质量评估、抽检资料、施工资料、土地建设许可文件、竣工决算报告等审计内容。竣工结算审计涉及工程竣工报告、验收单、竣工图、施工图预算和会审资料、设计变更通知单和施工变更记录、工程量、隐蔽和结构工程等资料，但是很多的施工企业在于业主对接过程中会存在上述资料缺失问题。如果这些资料不具有衔接性和依据性，会造成升级结果缺乏依据性和升级不合理问题出现，从而对于建筑质量无法保证，甚至对于施工人员自身利益和建筑物使用者造成安全隐患。此外，价格变动或者工程量变动的现场签证单不足，会造成结算费用和实际决算费用存在冲突，严重损耗项目资金造成成本造价提高[2]。

2 项目审计问题解决策略

2.1 建立起完整的审计管理机制

建立健全完整的审计机制能够有效地发挥项目审计职能作用，使得项目建设得到了有效地监督和监管保障，降低了项目风险和成功率更高。

（1）项目前期审计。项目前期审计核心在于《投标文件》《工程承包合同》等，必须明确约定项目承包方和发包方法人资格审计、双方履约能力审计、合同完整性审计、责任划分审计等内容。承包方如果出现项目分包同样必须对《工程分包合同》进行审计审查，确保分包企业资质是否满足项目建设要求，并完成项目前期准备工作审查。对分包审计过程中需要对施工单位施工组织设计、机械配备状况、技术人员从业资格、履约水平、项目部人员设定以及采购人员等进行全面是核查，这个过程必须高效准确和合理可靠。对施工预算设计需要结合项目预算、预备资金、成本运算、工器具费用以及折旧费等各种费用进行预算，并保证预算编制依据符合要求和规范，具有合理性和科学性。内控制度审查方面需要审计单位对项目预算、工资、合同、设备成本、折旧以及材料等进行质量和安全的全面是审计审查，为确保内控制度的可实用性必须进行实践测试，从而规避项目审计风险。

（2）项目中期审计。企业经营的目的就是实现效益，这也是项目建设中期的核心问题所在。在项目建设中期为确保企业受益，需要在这行个项目实施过程中对其进行全方位监督和管理，最大程度的发挥审计监督管理职能，对项目建设过程中存在的技术问题、资金问题、价格问题及时的进行处理和解决，从而达到降低项目建设成本，确保企业受益。在对项目成本审查过程中涉及材料费用、机械费用、人工费用以及其他间接费用等五个角度，通过专业详细的审查发现问题，为项目审计工作提供可行性优化依据。对施工进度审查审计必须以原施工计划为基础，分析施工进度变化因素，确保施工也在是否存在单方面增快施工进度和降低施工质量和安全防范等行为。并做好施工安全教育工作监督，杜绝违规操作特种机械和无防护措施高空作业等违规行为，坚决杜绝安全事故发生。此外，做好施工进度、质量、效益审计之外，需要对工程进度款项、结算、设计资料、施工建设手续以及竣工验收计价等方面进行审计。

（3）建设项目后期审计。项目建设后期审计内容主要是对生产安全、建筑质量、绩效、资产完整性等方面进行审计，并做好项目工程评价和客观评价管理绩效成绩。竣工验收阶段需要依赖审计人员专业能力，这个阶段需要审计单位培养审计人员专业水平和综合样，使得审计人员掌握审计程序、内容和方法，并做好审计监督管理工作，严格按照设计招标图纸、施工方案、施工组织设计、施工概预算和合同协议做好该阶段项目工程质量、成本等验收审计工作，并确保项目成果如期交付[3]。

2.2 增强审计调查和取证效率

审计调查和取证是为了确保审计证据的充分性和依据性以及全面性，提升审计结果权威性和公正公平。调查取证必须确保除了建设单位和施工单位之外，还必须邀请第三方审计专业机构代表到场。为保证取证合法性和有效性，全称将以视频、照片、书写记录等方式进行现场直接测量和抽检，所有检测测量结果必须经过第三方专业认证签字之后才能生效，并密封存档作为后期评估依据。为确保审计取证和调查充分和正确性，审计人员需要充分调研市场材料价格、工资水平、政府政策以及相关项目文件，并通过专业能力分析确定出各项指标范围，这样能够防止部分施工单位出现虚报、瞒报、高报价等行为，危害建设单位权益。

2.3 实施跟踪审计

跟踪审计的主要目的在于确保项目工程审计工作要求落实，提升审计工作效率。审计部门必须依据自身专业特点和人才结构合理协调审计部门工作协调性，其中包含了工程部门、财务部门、采购部门、人力资源部门等实行全过程跟踪审计，确保每个单位全方位参与审计工作，提升审计结果可靠性。此外，跟踪审计能够强化审计部门从业人员风险意识，从而将审计细化至每一个环节，为企业规避审计风险待定基础。跟踪审计需要从项目立项、决策、招投标、施工、交竣工验收等全过程把控，从而提升审计质量[4]。

3 结束语

综上所述，项目审计是保证工程质量、进度和成本的主要措施，尤其是随着我国建筑市场合法化建设进程加快，通过健全的审计体系制度确保项目成功率就成为建设单位、施工单位等建筑企业的主要保障措施。因此，研究和分析项目审计问题对于促进我国建筑市场完善和长期稳定发展具有重要的意义。