挣值法与作业成本法在工程项目成本控制中的应用探讨

武群丽 王新

华北电力大学经济管理系 河北 保定 071000

引言

工程项目存在周期长、涉及资金量大、直接人工费和材料费在总成本中占比高、风险较高等特点。此外，大多数建筑施工企业公司层级多、公司结构复杂，工程项目间接费用在总成本中占比较大。所以，对工程项目进行精确的成本分析与控制是十分必要的。

1 挣值法在工程项目成本控制中的意义

工程项目是一次性的工程建设任务，是在一个时段内履行的任务，而且各个项目之间的任务量、施工难度、质量要求都有很大的不同。这一点不同于普通生产企业，普通生产企业的生产过程相对较短，且同种类产品的生产流程、质量要求等都是相同或相近的。所以，普通生产企业的成本管理工作通常只需对构成产品成本的直接材料费、直接人工费等进行控制，而建筑施工企业工程项目的成本控制如果仅考虑成本因素，就可能会导致成本分析得出错误的结论。例如，在某一时间节点对工程项目成本进行分析时，可能因项目正处于质量要求较高、施工难度较大、直接材料等各项费用投入较大的关键施工节点，从而得出项目阶段性成本超支的错误结论[1]。

所以，挣值法在工程项目成本控制中的重要意义在于它综合考虑了工程项目的成本与进度因素，避免了仅考虑成本因素出现的成本分析偏差。

2 作业成本法在工程项目成本控制中的意义

实际工作中，建筑施工企业对工程项目的成本管理工作比较滞后，而且往往着眼于项目整体，对成本对象的划分比较粗略，这导致项目成本分析结论的决策有用性较差。一些难以直接追溯到个别成本对象的成本在划分到各成本对象时标准不合理，例如项目安全生产费、项目日常管理费、施工机械租赁费等。

作业成本法能够将间接成本和辅助费用更精准地分配到各成本对象中去，这是为了规避以产量为基础的传统成本分配方法带来的缺陷。工程项目施工过程有很强的复杂性，作业成本法在工程项目成本控制中的应用不仅局限于此。一些在普通生产企业中可以直接追溯、直接归集的成本在工程项目中就难以追溯，需要先将资源成本依据资源动因分配到作业中心，再根据作业动因将作业成本分配至有关成本对象。此外，普通生产企业在运用作业成本法时强调价值链，作业中心的确定往往与企业的生产工序相联系。而工程项目在确定作业中心时应当综合考虑各施工流程的难度、重要程度以及成本分析需要等因素。作业成本法运用于工程项目成本控制中，有助于实现成本的合理分配，进而实现成本的有效控制[2]。

3 挣值法与作业成本法在工程项目成本控制中的联合应用

挣值法实质上是一种对实际值和目标值之间的偏差进行分析的方法，成本控制方面，主要是分析成本目标实现情况，计算出成本偏差。对偏差的计算分析为工程项目管理者提供了决策依据。但是，挣值法如果仅被用于项目整体评价，得出的信息往往过于粗略。所以，在运用挣值法前，需要进行工作结构分解，将项目任务分解成一个个可交付的工作成果，即工作包。考虑到管理成本，任务分解的细致程度应当结合成本分析需要等因素来确定。工作结构分解完成后，再运用挣值法对工作包进行偏差分析，可以使成本分析结论更加准确。

在运用挣值法对工作包的成本偏差进行分析时，需要计算工作包的已完工作预算费用和已完工作实际费用，进而得出费用偏差和费用绩效指数。其中，已完工作实际费用的准确性至关重要，而其准确性主要受不可直接分配到成本对象的间接成本和辅助费用等的分配方式影响。所以，在运用挣值法时，引入作业成本法具有重要意义。作业成本法可以根据工程项目实际情况建立作业中心，将不可直接分配到成本对象的间接成本和辅助费用等先按照资源动因分配到作业中心，再将作业中心的成本按照合理的作业动因分配到各个工作包，这有利于提高工作包的已完工作实际费用的准确性。

将挣值法与作业成本法联合运用于工程项目成本控制的思路可总结为：第一，根据成本管理工作需要，结合项目实际情况对项目工作任务进行分解，工作任务分解后的工作包即作为成本归集对象。例如，高速铁路工程项目可建立特大桥工作包、涵洞工作包、隧道工作包、铺轨工作包等，作为成本归集对象。同时，结合具体情况建立作业成本中心，例如，高速铁路工程项目可建立钻孔桩作业中心、混凝土作业中心、钢筋加工作业中心等。第二，资源在被耗费时，将资源成本按资源动因分配到作业中心，然后依据作业动因将作业成本分配至各工作包。例如，水泥资源的耗用成本按照吨位动因分配到混凝土作业中心，然后混凝土作业中心的成本按照立方米数这一作业动因分配到特大桥工作包、涵洞工作包等。第三，根据各工作包的已完工作实际费用，结合已完工作预算费用，得出费用偏差和费用绩效指数，并分析各工作包的成本偏差情况。第四，依据分析得出的结论，采取针对性的成本控制措施[3]。

4 结束语

综上所述，挣值法与作业成本法在工程项目成本控制中的联合应用具有重要意义，有助于实现成本的准确分配、提高挣值法分析结果的可靠性，从而有利于提高工程项目的成本管理水平。