建筑工程造价全过程跟踪审计研究

黄军

杭州三才工程管理咨询有限公司 浙江 杭州 310051

引言

建筑工程项目复杂，这就使得工程造价全过程跟踪审计管理的难度增加，部分施工人员的风险防范意识差，也会导致施工事故的发生，这些都会影响工程造价，在这种情况之下，工程造价全过程跟踪审计就非常有必要，对工程造价全过程跟踪审计可以更加清晰地跟踪资金的来龙去脉，也对工程企业的工程进展起到很好的促进作用，在降低企业支出成本的同时对企业的经济效益也有一定的贡献，工程造价全过程跟踪审计的控制方法主要有审计制度、审计人员水平、停审点等这些内容，对工程造价的跟踪审计，对工程建设的长远发展具有很深的意义。

1 全过程跟踪审计的重要性

由于基建工程项目建设规模及资金核算的庞大复杂，建设方工作人员自身业务水平面临巨大的挑战和考验。因为基建工程规模巨大、社会影响力也颇为深远。建设方极有可能几十年才遇到一两个基建工程的建设开展，那么日常工作中往往就会出现工程人员只懂得具体施工技术，而财务人员欠缺工程建设流程相关知识的现象。工作人员自身知识面的局限性对于开展基建工程项目的建设管理及财务核算就会产生制约，不利于政府资金的高效运转，有可能造成巨大的投资浪费。由此看来，由具备专业资质的审计力量介入，提供专业的技术指导，可以有效避免上述情况的发生，从而显著加强工程建设项目的管理工作[1]。

2 全过程造价跟踪审计的具体内容

2.1 前期跟踪审计主要内容

工程项目施工前，引入造价跟踪审计，可加强对项目招投标阶段造价费用的控制，实现对工程项目招投标文件编订的监督和管理，及时发现招投标文件中的不完善之处，并返回建筑单位进行纠正和修改，进而保证招投标文件编订的科学性和合理性，确保工程项目在后续阶段实施的可行性。施工前的造价跟踪审计工作，要求相关工作人员，加强对招投标程序结构的审查，严格审核工程项目的各项条款是否合规，保证合同内容与招投标文件内容的一致性；同时，相关人员要加强对审计项目资金的审查，确认项目资金的来源，加强对项目资金风险的预见和管控，进而推进全过程跟踪审计工作高质量开展，保证施工作业活动有序化进行。施工前的工程造价跟踪审计工作，是建筑工程造价控制的关键环节。

2.2 施工阶段跟踪审计主要内容

对设计变更文件的必要性、经济性、真实性和施工的可操作性进行审查并做出评估意见，审查变更审批程序符合内部制度规定；设计变更、工程签证的内容依据是否完整，签证数量是否准确；综合单价是否执行“有投标价的执行投标价，没有投标价的套用相似子目的投标价，没有相似子目投标价的，按照投标计价的原则进行组价”的原则，同时审查合同外新增材料价格的合理性；汇总合同价及设计变更、工程签证价款与概算控制指标比对，如发现超预控金额时，是否按程序办理。审查预付款支付前履约保证金、预付款保函是否到位并按合同执行；工程进度款拨付是否按合同约定的方式进行支付，与工程进度配比，应扣减的水电费、甲供材及检测费等是否扣减等。审核是否建立索赔与反索赔的有关内控制度和流程，审核索赔发生的根源，索赔事实证据是否真实确凿，索赔额计算是否准确、合法，责任界定是否合理，索赔程序是否合法合规，同时也许协助建设单位收集反索赔的依据，如工期索赔、施工缺陷索赔等，向施工单位提出反索赔保障建设方的权益。

2.3 竣工阶段工程造价全过程跟踪审计的工作

事后的工程造价全过程跟踪审计工作主要就是对工程总量的审查，这种审查建立在工程项目完工之后开展的，它同时也是全方位性地展开，这里包括完工后的人工结算，工程结算，还有工程单价的审计工作，在单价审计中，要通过科学的精确算法，合理地给出单价，从而避免盲目地估价，导致估价过高损害企业的利益。在事后的工程造价全过程跟踪审计的过程当中，经常会出现例外的审计项目，这些是不符合审计跟踪工作的，跟踪审计的所有项目都要在审计范围以内，不能搞特殊化，更不能有例外的审计项目，不让资金以不合理的方式流出，从而增加财务上的风险。事后审计还包括对项目在施工过程当中遗留下来的各种问题，这些问题同样要得到彻底解决。事后审计不但要审计在整个项目施工过程中的资金流向，做到资金流向的具体化，同时还应整理在施工过程当中的各种数据，以便于对以后的项目建设提供相关的经验，这是工程造价审计跟踪的最大意义所在，只有控制好以上事前、事中、事后的工程造价全过程跟踪审计工作，才能更好地为工程项目顺利开展保驾护航[2]。

3 建筑工程造价全过程跟踪审计现存问题

3.1 审计重点出现严重的偏移

与目前建筑工程全过程造价跟踪审计现状进行结合分析时，发现传统造价审计工作在具体展开中，主要是围绕竣工结算来展开审计。工作的重点是工程造价，审计之后现实施工超出了原本的预算，但是由于项目建设工作已经完成，所以成为无法改变的事实，势必会导致企业遭受巨大的经济损失。在审计工作的积极展开中，主要问题体现在两方面，首先严重高估，对费用标准进行套取时，并没有从中的得到非法利润，这种违法现象相对比较严重。其次将已经计算在综合单价当中的项目另外进行计算，无法实现良性的循环发展。

3.2 审计力量需要加强

跟踪审计与传统的事后审计相比，无论是审计内容还是审计要求都有很大的拓展，因此也必须付出更多的人力与物力投入。且建设项目从投资决策到竣工决算有众多环节和多个部门，这要求跟踪审计人员在精通审计会计与造价知识的基础上，还要了解与项目建设有关的政策、法律以及施工技术。而现有的审计人员普遍缺乏工程、管理、财务等多专业复合知识，再加上审计资源的有限性，使审计力量无法满足工程审计工作的实际需要。

3.3 审计成果衡量标准不严谨

在我国传统工程事后审计中，审计成果评价的主要依据是审计项目核减额与核减率，但这一评价依据并不适用于跟踪审计模式。建设项目跟踪审计本质上是建设项目的效益审计，只对核减额和核减率进行评价无法体现项目效益层面的审计结果，还应增加设计方案优化数量、审计带来的预算核减额、工程招投标审计发现违反规定数等作为审计成果衡量的标准，建立一套科学、合理的考核指标[3]。

4 建筑工程造价全过程跟踪审计

4.1 加强对建筑工程过程管理的重视

对于建筑工程项目而言，对其展开全过程跟踪审计工作具有非常重要的影响和作用。针对审计施工的隐蔽过程以及进度和现场变更签证等各环节问题进行仔细分析，及时发现隐藏在其中的问题，提出有针对性的对策，避免造成严重的经济损失影响。首先要对进场材料价格进行确定，严格按照现有的合同条款以及标准要求进行科学合理的区分。条件允许情况下还可以直接向市场询价，这样能够尽可能避免市场不稳定因素带来的一系列影响。其次，除了进场价格之外，需要对项目自身的隐蔽工程量进行确定，由于在项目建设中很容易涉及隐蔽工程。因此要对隐蔽工程量的真实性和有效性进行确定，同时对整个项目最终结算审计对工程造价的影响进行准确合理的估算。对于审计单位而言，针对整个建筑工程项目展开全过程跟踪审计时，要保证设计变更以及现场签证工作的有效检查，保证相关手续的合法、合理，满足施工合同中提出的一系列标准要求，这样才能够保证各环节工作的有序开展。

4.2 确立工程造价全过程跟踪审计的重点

工程造价全过程跟踪审计要确定它的重点性，只有确定工程造价的重点要才能明确工作的方向，才能更好地为工程质量和工程的进展起到保驾护航的作用。在工程造价全过程跟踪审计中，最为重点的审计主要的是资金的规范化使用，以及资金的流向的细化和具体化，如果无法做到对资金流向的追踪以及资金在预算之外的使用，都是工程造价全过程跟踪审计的失职行为。在对资金审计的同时要贯穿整个工程项目的过程当中，使整个工程的资金在支出方面得够得到一定的控制以及更加规范化的管理，使得工程在成本支出方面更加合理化。在工程造价的审计过程当中，要做到重点项目的查证，对项目本身要做到全面的系统性的跟踪审计[4]。

4.3 加强建设单位各部门及与跟踪审计人员的沟通

基建工程项目的顺利推进，好比是一个运行中的巨大的机器，各个配件的精密配合至关重要。所以，不仅是建设单位各部门之间需要强化沟通，建设单位与跟踪审计人员的沟通也必不可少。特别对于省、市、地方给予建设项目有无优惠政策、具体的执行依据等。信息的等量对称，直接关系到项目的核算和最终的竣工验收和决算。通过指挥部造价专题会议，通过会议审计人员掌握了工程进展的第一手资料，了解变更报审的过程；审计人员在会议上提出了一些造价方面的建议和意见，建设方能够及时地采纳并付诸实施。通过以上工作，防止了合同外单价的高估、冒算及脱离合同报价水平现象的发生，有效地控制了工程造价。积极做好审计服务工作，加快设计变更和合同外单价审核的进度结合本项目的情况，请相关单位加快设计变更流程，避免由于设计变更滞后引起工程造价的不必要的增加；跟踪审计小组及时对上报合同外变更进行审核，确保跟踪审计工作保质保量的顺利进行。

4.4 明确建筑工程造价方式

建筑企业在工程建设过程中，依据造价全过程跟踪审计工作的开展，建立健全完善的审计机制，切实将机制中的各项规章内容落实在工程项目施工作业活动中，积极推进造价跟踪审计工作有效地开展。全面跟踪审计工作中，相关人员加强对工程造价预结算内容的审查和判断，按照行业审计工作开展流程加强全面的审核，包括施工图纸设计、材料损耗情况、机械设备等，实现对工程建设不确定因素的预见和评估，降低建筑企业工程施工风险，充分发挥造价跟踪审计工作职能。相关人员在审计工作中采用了对比审核法，编订了完善的、完整的工程内容，加强对施工设计与实际施工统一性的审核，避免出现施工偏差。

4.5 把握审计介入时间、提前介入

在审计实务中，由于不同的建设项目之间差异较大，审计人员要根据具体的情况来判断审计的介入时间点，应充分考量被审项目的建设规模、建筑等级，审计所拥有的人力物力和审计带来的开销等因素。同时为保证审计的连续性，跟踪审计人员一旦介入项目建设，都应坚持跟踪贯穿全程[5]。

5 结束语

综上所述，基于建设项目审计真实性需要，建筑企业在工程造价中积极运用全过程跟踪审计，加强对腐败行为和贪污项目资金情况的遏制。在实际开展造价跟踪审计工作过程中，建筑企业制定了造价全过程跟踪审计机制，加强对项目建设整个生命周期成本费用的把控，在审计机制建立的基础上，加强责任的落实，从根本上强化了建筑企业中贪污腐败行为的管理。