通信企业互联网业务营收资金管理的审计方法探索和内控建议

黎婉裕

[摘要]本文从审计实践出发，梳理互联网业务中营收资金管理的风险因素，从不同角度研究探索互联网业务资金管理领域的审计方法，以此提高审计能力，提出促进完善公司内控体系的审计建议。

[关键词]互联网业务   营收资金   风险梳理   审计方法探索   内控建议

近年来，随着互联网技术的高速发展，电子商

务、网上销售、第三方支付应用的普及，促使通信企业从传统经营模式向全渠道互联网化经营模式、生产集中化运营等模式进行转变。互联网业务不仅对通信企业的营收资金管理带来了新挑战，而且对该领域的审计工作提出了新要求。

互联网业务是指用户通过互联网在指定的电子商务交易平台下采购订单，根据订单信息向用户提供商品或服务，并安排配送，最终由用户签收。互联网业务受理、资金交付、物流配送均在电子交易平台实现。

一、传统营收资金管理与互联网业务营收资金管理的特点比较

传统模式下，通信企业营收资金来源主要包括自有营业厅直接面向客户收款、授权委托代理商合作营业厅收款、授权委托银行代收费机构收款。用户付款方式主要有现金、支票、POS机缴款、银行代收代扣。营销渠道、商业合作模式单一，用户付款途径可选性较少;营收资金归集只需按照资金来源，以“网点—区县—地市—省”四级层层稽核模式归集，资金归集的时效性和流动性不强，防范资金安全风险（如各层级的现金保管）的综合管理成本较高。

互联网新模式下，第三方网上交易平台的出现使通信企业的营销场景更加多元化、用户付款多样化、业务受理触点灵活化、资金清算复杂化。互联网业务流程为“用户下单—选择付款方式—业务受理—物流配送—商品交付—用户最终付款—资金清算—资金到账”。它的特点包括交易途径互联网化、支付去现金化、资金归集高时效性、商品物流配送和清算涉及第三方账户。

二、互联网业务营收资金管理存在的风险

互联网业务营收资金管理主要有三大风险点。一是由于用户可选择的支付方式多样，款项实际回收金额可能不等于订单应收款金额。比如，在线支付方式所收货款由省公司与第三方账户平台清算，省公司统一收到款项后列账各地市分公司，货到付款方式所收货款由物流公司清算，存在实际发生应收款与第三方账户平台或物流公司结算款不一致的风险。二是第三方账户的监管风险。第三方账户是用于归集用户在商城下单时支付的款项，存在难以妥善管理第三方账户的情况。由于相关责任人不了解第三方账户开户的流程要求或存在按传统银行账户管控的意识、甚至无第三方账户导致第三方账户开立不规范，可能造成第三方账户营收资金被挪用，存在资金安全的风险。三是交易过程涉及物流公司，用户下单商品、退件商品，均由物流公司负责收取及配送，并返回配送结果，存在货品遗失风险。同时，退单退件流程较为复杂，存在物流公司退件与内部返销（取消业务订单）退费流程脱节、资金归集不及时的风险。

三、互联网业務营收资金管理审计方法

互联网业务营收资金的管理和审计仍需遵循传统营收资金管理中确保营收资金足额、安全、高效归集的原则。针对互联网业务营收资金管理的三大风险点，面对不断迭代的互联网化经营模式的转型，开展互联网业务营收资金审计，制订有针对性的审计方案，探索有效的审计实践，堵塞通信企业营收资金管理的漏洞，保证企业可持续高质量发展。

（一）校验订单金额与财务列账金额是否一致，确保营收款足额准确

查询月度ERP系统中有关互联网业务的明细账和商城订单明细，按月度金额汇总，通过核对财务每月列账金额与实际订单金额是否一致，锁定部分差异较大的月份。重点关注差异大的月份中发生的交易订单，核实差异原因。

核实差异原因可重点关注以下三点，一是商城订单金额与营业日报金额是否一致。互联网业务涉及多个网上商城，系统能否准确无误地归集各个商城当天所有的订单信息是影响营收款归集的风险点之一。二是实际结算是否与业务政策相一致。需核实订单选择的商业折扣是否与统签统谈的业务政策相匹配，存在利用商业折扣抵减实收款的风险。三是是否存在利用系统漏洞或同步数据时间差的个人舞弊行为。

比如，在某次地市分公司离任审计中发现，20××年××月省公司将省内后向流量业务金额列账至该地市分公司，其总金额与本地生产系统订单总金额有较大差异，涉及差异金额约有××万元。通过将该总列账金额进行明细拆分，并核查所有合作商实际结算单据后发现，该后向流量业务主要与×猫旗舰店、×米科技公司等10个合作商结算而成，抽查差异较大的2个合作商当月发生的所有订单、结算单据、银行到账款项，所有订单交易均实际发生，但财务列账明细因用户取消订单退费流程，出现未同步取消订单数据的系统问题，导致多计业务收入。

（二）核查第三方账户的内控管理手段是否到位，确保营收款安全管理

一是核查公司内部是否建立完整的第三方账户管理体系、制度，并评估其是否完善、健全。访谈业务部门，了解与第三方支付公司的合作事项，如果已经开立第三方账户就核查是否向上级公司报备。如果已经报备，就可以在第三方账户备案信息清单中进行查询。第三方账户的开立是否履行了符合公司要求的审批流程，可通过账户开立审批流核查。

二是现场要求相关负责人登录第三方账户管理系统，查看账户系统权限设置，检查系统管理员、收入账户是否与公司银行账户建立绑定关系、支付账户对外付款权限是否统一收归财务部门管理。若确因业务需要、需将付款权限授予业务需求部门或其他第三方的，要核查有关财务部门及业务需求部门是否共同建立有效的付款权限管理方案，是否存在多付款项、额外支付款项的情况。

三是抽查连续数月的第三方账户交易明细，对于发现的异常交易项目，访谈相关负责人员，抽调相应凭证，进一步了解原因，排查是否存在挪用营收款的风险。收入性质的第三方账户是否只用于收取资金，是否与公司的银行账户建立绑定关系。另外，重点关注付款性质的第三方账户交易明细，原则上每一个支出账户只能向单一供应商付款;支出账户与公司银行账户是否建立绑定关系，是否符合除指定用途付款外只向绑定银行账户划转资金、无第三方账户资金转入私人账户的要求，不得出现支出账户余额不足自动从公司银行账户扣款的情况;核查是否存在私开账户或账户开立透支额度。

（三）针对性抽查货到付款支付方式的订单，排查资金归集风险

首先，核对物流明细。比对商城货到付款订单与实际发货明细是否一致，若有差异需进一步核实原因。其次，核查物流公司的回款情况。核查订单应收款项与物流公司回款金额是否一致，核对物流公司银行到账金额与其提供的代收货款清单是否一致。统计货物差异数量、涉及的金额并核实原因。最后，核实已收件未回款、未收件未回款的订单数量，必要时可访谈相关责任人员与物流公司对接人员。同时，重点关注货到付款超时未回款（回款周期超出协议期间），订单状态为退单的是否已退款或未收款，货到付款用户拒收订单状态是否为退单、是否已返销（取消订单）。另外，针对未收件未回款情况，可考虑订单是否丢失，确认属于丢失件后，可核查是否出具理赔通知函，物流公司是否执行理赔程序。

（四）关注网上交易业务涉及退款的订单，防范影响二次销售、舞弊风险

当用户发生拒收、退货、未收时产生退款操作，货物将由物流公司负责配送返回至公司，仓库岗将接收退件，因此审计需现场核查仓库岗的退件明细、退件台账，核实是否影响二次销售。同时核查用户的退款申请单和订单信息（包括订单号、订单支付金额、商品型号、付款方式及状态信息）。

若由于该订单交易已处于关闭状态无法在线退款的，但用户提出退款需求、使用现金退款的订单，审计需现场核查是否有用户签字退款申请单和订单信息。核实确认款项是否已到公司账户，是否在本地退款审批范围内审批，是否按规定额度使用备用金退款。另外，可关注返销操作（取消订单）对应的账务处理是否影响会计信息的准確性。

四、对通信企业互联网业务营收资金管理内部控制建设的审计建议

结合互联网营收资金的特点和管理风险，构建“一点接入、一点清算、一点稽核、一点核算”的一体化互联网资金新型自动化稽核支撑体系。第三方账户一点接入管理，可明确资金清算方式、频次、手续费用等，并由统一支付平台接入，可实施完整、及时的资金回笼;资金一点清算管理，原则上应绑定省级或总部公司收入专户，实行自动清算和“零余额”管控，稽核系统自动实现分账管理，最大化减少手工账务处理;资金一点稽核管理可由原来的“网点—区县—地市—省”四级稽核模式简化为“网点—省”二级稽核模式，最大程度地实现稽核流程自动化，确保应收金额、实收金额、第三方账户交易数据和到账数据准确无误，同时由系统自动输出稽核报表;资金一点核算依据自动核算原则，消除系统支撑断点，实现业务数据自动传输至ERP系统并进行账务核算，一定程度减少了手工账务处理。

五、结语

在迭代发展的互联网时代，互联网“开放、高效、便捷”的特点对通信企业的营收资金管理产生了重大影响。作为企业内部审计，面对实际工作中复杂的审计任务和高标准的审计要求，如何发挥互联网业务后端的审计监督职能、如何加强资金管理风险控制并提出有效建议、如何提升营收资金管理价值为业务发展保驾护航，都是值得每个内部审计人员不断探讨和实践的问题。

（作者单位：中国联合网络通信有限公司广东省

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