基于工程审计的造价全过程控制策略研究

张志侠

（中招辰丰达招标有限公司，山西 太原 030002）

0 引言

工程审计期间，全过程的造价管控极为关键，涉及资金投入及前期预算等。因此，如何实现造价的全过程管控应是审计方需要重视的问题。通过梳理项目运行的整个过程，可以进一步保障审计行为的全面性。

1 全过程审计概述

1.1 发展过程

在工程建设过程中需要应用各类资源，一直以来，建筑领域的审计仅在一个施工环节中开展。而经过长期实践结果显示，此种做法显然过于片面，无法真正发现问题。另外，还有一种仅出现在竣工环节的审计行为，无法针对风险形成事前及事中处理，特别是项目开展期间可能出现设计变更、隐藏项目等问题，很难辨别竣工检查清单上数据的真实性，使审计行为无实质效用，对造价的管控效力不足。工程前期决策和勘察环节中，对造价产生影响的因素偏多，程度也更加严重，一旦决策及设计环节出现漏洞，形成不必要的造价虚高几乎无法逆转，由此衍生出全过程的审计方式，确保对各环节的管控，以提升项目投资成效。

1.2 与常规审计的不同

①介入时间不同。常规审计本质上属于一种事后工作，项目运行至尾声阶段时，通过验收，且相关数据资料完成交付后，才能开展审计工作。但全过程审计切实贯穿于工程的整个过程，初期项目立项决策便已经开始介入；②形式差异。常规审计整体处于相对静态的状态，项目完工后针对各项资料加以审计，此时的工作者仅参与结算环节，从某种层面上看，完全处于被动接受的地位，事后处理特征非常明显。而全过程审计则更显动态，需要主动做出工程立项决策，确保在起始阶段掌握工程进度，并跟踪项目的运转过程，最终形成整体性的评价；③涉及内容不同。常规审计包括竣工结算、项目签证等材料，而全过程审计包含全部和项目有关联的材料文件，如工程合同、招投标程序、项目签证、阶段性付款情况等；④贡献的价值不同。常规审计针对结算环节实施工作，期望通过控制局部实现整体管控。全过程审计实施全方位监管，发挥的作用更具全面性。

1.3 全过程跟踪审计的发展

由于对人力、物力和财力资源的大量投资主要发生在施工阶段，工程审计长期以来形成了这样一种想法，即只要对施工阶段的财政投资进行控制，就可以控制施工费用。然而，长期以来的做法表明，这种观点是片面的，不够充分。迄今为止采用的最后完工审计方法，即在工程完工和验收后对工程进行（结束）审计，既不能事先加以预防，也不能事先加以控制，特别是不能确认工程的变化准确核实实际工作量和单位成本，更不用说披露严重影响审计工作准确性的隐藏工作管理问题，从而导致审计工作对工作成本的控制有限。在项目的决策、研究和设计阶段，施工费用很可能受到所有来源的影响，决策或设计阶段的错误将对施工费用产生不可逆转的影响。

2 建筑工程造价审计的重要性

建筑工程项目的建设需要财务、技术、工程等部门协同完成，其中审计工作是独立于施工部门和技术部门的，不受施工部门的管理和制约。审计工作是在国家专职审计部门的带领下完成的，主要是对固定资产的投资情况进行审计。审计工作是按照国家相关部门制定和颁布的标准和法律法规要求进行的，是对建筑工程固定资产成本的监管。工程造价审计工作的有效执行，不仅能够确保资产投资项目的客观性和精准性，还能确保建筑工程是按照法律规定进行的。建筑施工会涉及各个方面，从项目规划、投资成本估计一直到后期的竣工结算等，都与审计工作密切联系，一旦其中的某项环节出现问题，对于整个工程的质量将会产生严重影响，因此工程造价审计工作在建筑工程项目中的重要性是举足轻重的。并且，开展工程造价审计工作能够限制固定资产的投资范围，减少项目成本的支出，避免其他资金的投入，将各项指标控制在合理的范围内，提升工程质量，保障企业健康发展。

3 全过程控制的建筑工程造价跟踪审计方法

3.1 招投标环节

在项目的招投标环节中，造价管控行为是整个项目管理的关键时期。一方面，建筑企业要合理选择工程的招标方式及管理模式。工程相关方需根据项目实际情况，从两个层面思考，确定招标形式，即是否有标底、报价方式与保证金等。另一方面，确保对合同签订环节的管控。结合现行法律法规，工程相关方需就权责签订专项的约定合同，应完全根据模板条例编制项目招标材料及合同。在合同文件中，至少要包括项目造价数据、建设范围、计价方式、项目款支付方式等字样。强化对签订合同的全过程管控，以有效减少并预防中标建设方用次货代替高质量材料、技术等的情况。如果在资料审查阶段发现合同内的部分条款表述不清楚时，需及时修改相关内容，以免对项目造价产生不良影响，引发后期的纠纷问题。审计人员的工作设计应包括招投标书内容的合法性及可行性、投标方现有建设资质的可靠性、利用法律法规对各项行为加以约束、确保招投标环节涉及的各方之间建立互利共赢的关系等。

3.2 立项决策阶段跟踪审计

在项目立项决策阶段开展跟踪审计工作，主要是进行项目工程施工方案的搜集、分析对比，从而确定最佳的施工方案。在决策阶段对施工要求、施工技术以及施工方案的选择将会对工程造价产生巨大的影响，针对这一现实情况，决策层即要考虑工程实际状况，又要对方案的技术可行性和经济可行性进行评估，同时，对于项目建设过程中可能出现的问题也要进行全面预测并制定解决方案。跟踪审计单位要对建设项目内控制度进行评审，评审内控制度的完整性、合法合规性以及实际可操作性，通过对内控制度进行优化完善，可以规范建设项目管理工作。

3.3 施工阶段跟踪审计

在项目施工阶段，跟踪审计单位要对项目工程款的支付、方案变更、关键材料设备验收以及隐蔽工程验收等工作进行审核。在合同履行过程中，要着重检查相关单位是否按合同条款履行义务和责任。针对存在违法违规的单位，要严格按照相关的法律法规进行惩处，同时对于一些合同的变更要进行审查管理，确保项目的顺利进行。对于关键材料和设备的验收审核工作，要对采购工作进行审查，确保施工过程中所应用的材料品牌和价格等符合合同中的要求，严格按照公司对原材料的来料检测和设备验收工作执行，防止出现以次充好的现象，为项目建设提供基础保障。针对工程变更，要严格按照先审批后变更再实施的原则进行变更。在开展项目变更之前要对变更原因进行分析，进而明确责任方应承担的责任，对变更方案进行评审，选择因工程变更对整个工程造价影响最小的工程变更方案。此外，在对设计变更和现场签证审计时，要对施工单位进行审核，包括施工是否按照图纸要求进行，设计变更的方案可行性和经济可行性，并且确保设计变更和现场签证的真实合理性。除此之外，为了确保资金的合理利用，在确保施工正常进行的前提下，合理拨付资金。

3.4 项目竣工后

竣工后结算属于相对常规的审计环节，相比在施工中的审计，静态性更加突出。总的来说，完成全部的验收项目后，需要上报所有材料，进行进一步审核，查看包括整个工程的收支流水、预计项目投资收益等内容。具体而言，①根据最终签订的合同加以审查。其中，合同的完整性和描述形式会直接影响造价的管控效果。审核报账前，应细化并核实全部条款，分析其所表述的内容，以找出其中可能存在的漏洞。积极与竣工结算、建设及作业方展开全面讨论，以确定最终的核算项目；②审查各项参数的准确程度。基于合同核对实体建筑的情况，工作人员需先确定项目真实存在，并实地检查审核的项目，按照前期约定结算；③加强竣工造价管控。完全根据合同标价开展工作，各项支出单价应以合同数据为标准。

3.5 组建高素质审计队伍

审计事务处应聘用具有广泛审计经验和审计理论知识的审计员，并要求他们了解施工审计的主要方面和最先进的审计方法。审计事务处应重点培训现有审计员掌握建立专业审计小组所需的业务技能。①审计员必须具备强有力的学习和业务技能，强调他们可以根据审计立法和行业趋势不断学习新的审计方法，并根据强有力的专业审计技能组织审计小组；②必须继续培训专业审计员，审计部门和高等教育机构必须以同样的方式培训专业审计员；③如有必要，可聘用兼职审计员，使审计员职位具有灵活性，并可根据具体工程项目设立优化审计小组，以提高审计的效率、科学性和专业性。

3.6 进一步完善工程造价审计方法

首先，应积极更新技术审计方法。根据工程建设项目的实际情况，采用重点审计方法、综合审计方法、选择方法、分组计算审计方法、比较审计方法等不同审计方法。并积极利用不断更新的信息技术和信息工具构建工程造价综合审计体系，提高审计的准确性和有效性。其次，必须加强对审计过程的监督和管理，以便尽可能弥补审计方法上的缺陷，减少审计员中的腐败风险和风险，并确保审计工作成本的公正性。最后，在施工审计中引入财务审计有助于积极查明施工中隐藏的问题，最大限度地提高施工成本审计的效率，发挥施工成本审计的威慑作用，并通过将两种方法结合起来减少施工中的腐败现象。

4 结语

综上所述，在项目建设的全过程中，必须加强审计管理工作，通过对项目建设全过程、全方位的监督和审查，避免项目建设中出现违法违规操作、以次充好、贪污腐败等现象，通过强化项目工程造价管理工作，提升工程造价管理水平，增加项目投资利益，保障工程建设质量。