个税新政下中小企业税务筹划探析

刘智鹏 杨莉贞

摘 要：近年，税制改革在我国逐渐深化，个人的生活与税收越来越息息相关。新个人所得税法不仅对企业员工个人薪金有着深远影响，还影响着我国众多中小企业。本文从新个税改革入手分析新个税改革对中小企业的影响，结合我国中小企业实际发展情况从应纳所得额、个税税率等方面提出中小企业开展税务筹划的具体方法，以此为我国中小企业更好地开展税务筹划工作提供参考。

关键词：新个税改革;中小企业;税务筹划

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.11.051

随着国民经济的发展，我国人民群众的生活水平不断提高，社会现实发生了巨大变化。党的十九大中，明确了“不充分不平衡发展与人民日益增长美好生活需要之间的矛盾”为当前社会主要矛盾。在此情况下如果仍沿用原有的个人所得税将不利于我国社会稳定发展。我国个人所得税自1980年出台，已历经了七次修订，第十三届全国人大常委会在2018年8月审议通过了个人所得税修改决议，适时出台了多项新个人所得税政策，诸如个人所得税起征点被调整、综合征税范围被明确等。这些举措在一定程度上规范了我国个人所得税的缴纳和征收。值得注意的是，新个人所得税改革不仅影响着每一个纳税人，还与众多市场主体尤其是中小企业的经营发展息息相关，中小企业原有的用工模式和薪酬制度在新个税改革背景下必然会发生一些变化。本文基于此背景对中小企业的税务筹划进行探讨分析。

1 新个税改革的基本内容

1.1 基本扣除费用的变化

根据实施的新个人所得税政策，在基本扣除费用方面发生了一些变化，在原来的个人所得税法中基本减除费用为3500元，而修订之后的新个人所得税法中，基本扣除费用上调为5000元，即每年6万元。在此次个人所得税改革中，一大亮点就是专项附加扣除费用和基本费用的扣除变为累计扣除，以月累计、以年为单位。因此我国中小企业在进行纳税筹划时，需要对当年员工已缴纳税额和累计应缴税额给予高度关注，因为当期员工应缴纳税额为两者差额。中小企业的财务人员应对新个人所得税的相关规定认真研究，尽快将个人综合素质水平提升，以此来为员工应缴税额准确计算提供保障。值得注意的是，随着新个人所得税改革的实施，在次年底的三月到六月会年度汇算清缴个人所得税，个人所得税缴纳多退少补才得以实现，中小企业在实施纳税筹划时可以关注这一点。

1.2 个税税率的优化调整

此次修订后的个人所得税法中，优化了个人所得税税率。在新个人所得税法中，设置了3%、10%、20%三档低税率，而原有个人所得税法中关于高档税率的设定并未发生改变，仍是30%、35%、45%。通过对比新个人所得税法中低税率档次和高税率档次之间的差距，可以非常清楚地发现两者之间的差距较大，低收入人群是此次个人所得税改革的主要受益者。而之所以会制定这一政策，主要是由于随着我国社会经济的持续发展，低收入人群的收入水平与高收入人群之间的收入水平差距越来越大，为了维持社会的稳定发展，就必须要调节个人收入分配。实际上，纵观近两年新个人所得税法的实施成效，低税率的设置在调节个人收入分配方面的作用确实不容忽视。

1.3 专项附加扣除费用的增加

专项附加扣除费用是旧版个人所得税法中所没有的，其出现在新个人所得税改革中属于一大创新。旧版个人所得税法主要是对广大人民群众的基本生活费和五险一金进行了考虑，而新个人所得税法中增加的专项附加扣除费用则是在原有的基础上综合考虑了人民群众的综合支出。在个人所得税法修订之后，为确保具体实施过程中能够真正落实专项附加扣除政策，我国国税总局专门规定个税申报通过累计预计扣除的方式进行，對于申报每年还要进行年度综合所得税汇算，调整税款。国税总局的这一举措切实地转变了原有的个人所得税计税方式，将新个人所得税改革落实到了低收入人群中，将实惠带给了广大人民群众。

2 新个税改革对中小企业的影响

新个人所得税改革不仅给我国广大低收入人群实际生活尤其是收入带来了较大影响，还直接影响这些人群的用工单位，以下结合我国中小企业的实际情况对新个税改革对中小企业的影响进行具体分析。

2.1 企业需重新调整工资薪金的个税筹划方法

在旧个人所得税法中，3500元是个税起征点，个人所得税缴纳是按月进行，具体的缴纳行为由员工所在企业代扣代缴。基于此，中小企业可以在对薪酬结构筹划方法、员工每月工资收入综合考虑的基础上，通过调整员工收入结构将其个税负担降低。但是在个税改革之后，个税的计算按年度来进行，在计算个人所得税额时囊括了员工的所有所得，每年有6万的扣除标准，汇算清缴工作也是按照年度来进行。实施这种综合扣除机制，中小企业显然无法再利用原来的个人所得税筹划方法来进行税务筹划，出于节税的考虑，中小企业必须要调整原有的个人所得税筹划方案和薪资福利结构，以此来应对新个人所得税法改革带来的影响。

2.2 企业个税申报负担增加

此次新修订的个人所得税法直接改变了企业缴纳员工个人所得税的方式，按年汇算清缴替代了原来的按月扣缴，根据新个人所得税法的相关规定，企业进行员工个人所得税税款代扣或预扣，年度汇算清缴则由员工个人或委托其他个人、企业办理。专项附加扣除项目是新个人所得税改革的一大亮点，在发放个人工资薪金时企业员工需要将有关专项附加扣除的信息提供给企业，比如赡养老人等，专项附加扣除则由企业在进行员工个人所得税税款预缴或预扣时办理。在此情况下，中小企业想要确保个税申报工作顺利完成，不增加企业的税务风险，就必须规范个人所得税的审查和申报工作，完善个税申报程序企业内部相关操作流程。值得注意的是，随着新个人所得税改革的持续推进，企业的个税申报工作可能还会出现其他变化，中小企业要及时适应，以免申报工作出现差错。

2.3 相关人员工作负担加大

与前几次个人所得税法改革相比，2018年以来实施的最新一次个人所得税法改革将一揽子改革措施推出，有较多的新变化，与原来的小修小补有着较大差异。在此情况下，中小企业负责税务的相关工作人员工作难度难免有所增加。随着新个人所得税法的实施，为适应新个人所得税法，原有的个人所得税筹划方法显然不可再用，中小企业相关人员除了需要更新自身个税知识体系之外，还需要制定新的个人所得税筹划策略。中小企业相关员工对于原有的个人所得税条例早已适应，因此想要在新的个人所得税法指导下积极开展工作就必须要加快学习新个人所得税法的知识，唯有如此才能够确保个人所得税扣缴工作在中小企业内顺利推进。值得注意的是，为了满足企业税务合规需求和管理层税务服务需求，中小企业可能还需要在人才招聘时增设与税务相关的岗位，而这很显然会增加中小企业的用工成本。

3 新个税改革背景下中小企业开展税务筹划的具体方法

3.1 利用应纳税所得额进行税务筹划

在新个人所得税法实施之后，个人综合所得收入中扣除专项附加费用、专项扣除、基本扣除费用之后的余额为应缴纳的个人所得税税额。中小企业在新个税改革背景下开展税务筹划工作时，需要综合考虑这些影响因素，比如对于员工的保险企业的缴纳一般都是按照国家规定进行，如果企业能够执行最高缴纳标准来缴纳企业年金和员工的住房公积金，企业员工的专项扣除额度将会大幅度提高，如此不仅可以不影响员工收入，还可以为企业员工福利提供保障。

在新个税改革背景下，专项扣除附加扣除项目所含内容较多，子女教育、大病医疗、房屋租赁、赡养老人等都包含其中，这实际上也将更大税务筹划空间提供给了中小企业。比如在中小企业内，有员工是夫妻则可以将向收入高的一方倾斜专项附加扣除项目，降低二人个人所得税总额。

3.2 充分考虑个税税率

新个人所得税法实施之后，个人应缴纳的个人所得税税额适用税率共有七个档次，最低税率为3%，最高税率为45%，跨度较大。目前在我国大多数中小企业内，绩效工资都已引入薪酬体系，并且在员工的薪资结构中有着较大占比。由此，可以帮助中小企业有效地激励员工，但也会导致员工的月薪出现较大波动。在新个税改革背景下，很多中小企业内经常会出现员工全面累计应纳所得税额为零，但是个税在某月却因为月薪较高而缴纳的情况，在汇算清缴时企业就必须要退回多缴纳的个人所得税，不仅浪费税务部门资源，还会增加中小企业工作人员工作量。因此，在进行税务筹划时中小企业可以尝试考虑结合自身实际情况来调整工资发放的方式，尽可能避免此类情形的出现。

3.3 综合运用全年一次性獎金政策

目前在中小企业内，员工的综合所得基本上都是年终奖与每月工资薪酬的综合。因此，在新个税改革背景下，中小企业实施税务筹划就必须要考虑员工年终奖。不同的员工所得到的年终奖差异较大，管理层的年终奖往往远超过普通员工的年终奖，因此在实施纳税筹划时中小企业还需要结合员工获得年终奖的具体数额来制定具体方案。根据当前新个税改革政策，中小企业内负责税务筹划的工作人员可对企业员工年终奖合计计税和单独计税的结果进行详细对比，判断合计计税与单独计税之间的差异，从而选择出最优的个税筹划方案。

新个人所得税改革实施之后，综合税制替代了原有的分类税制，收入分配调节的目的达到。住房基金、社保、教育等具体民生政策都包含在新个人所得税改革政策中，影响着我国人民群众实际生活的同时，也给众多中小企业的经营管理尤其是纳税筹划工作带来了巨大影响。在新个税改革背景下，中小企业想要适应新税改政策，可尝试采取利用应纳税所得额进行税务筹划、充分考虑个税税率等措施来实现税务筹划，为员工收入提供保障的同时保护企业自身利益。

参考文献

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