论我国税务代理业的改革与发展

摘要：税务代理是连接纳税人和税务机关的纽带。本文在梳理我国税务代理业的发展和改革历程的基础上，分析现阶段我国税务代理行业所存在的各种问题，进而提出相应的建议。

关键词：税务代理;人才储备;行业监管;税收立法

税务代理是市场经济发展到一定时期的产物。具体来说，是指税务代理人即执业税务师在法定代理范围内接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它是连接纳税人和税务机关的纽带。

税务代理业的发展对于一国的经济至关重要。税务代理有利于合理降低纳税人的税负，维护纳税人的合法利益。同时，它能够提高税法遵从度，在此基础上提高征管质量，维护税收利益。对整个社会来说，税务代理能够细化社会分工，从而促进经济发展。

一、我国税务代理业的发展历程

学术界一般将我国税务代理的发展划分为四个阶段。

我国的税务代理实践起源于20世纪80年代中期。上世纪80年代初，我国正处于向社会主义经济转变的初级阶段，为了配合税收征管改革，一批以退休税务干部为主力的队伍自发组织起来，为广大纳税人提供税务咨询等方面的服务。由此，拉开了我国税务咨询的开端。

1990年前后，吉林省税务局在吉林、延边两地开展税务代理试点，奠定了税务代理全面推广的基础。1992年9月颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》确立了税务代理在我国的法律地位。此后，全国各地的税务代理工作逐渐活跃起来，标志着我国税务代理市场的正式起步。

1995年2月，中国税务咨询协会正式成立，税务代理行业也由此告别了无管理组织的状况。此后，《注册税务师资格制度暂行规定》等相关文件陆续出台，使得整个税务代理业开始更加规范化的自由发展。

进入21世纪，我国的市场经济蓬勃发展，全国的税务代理机构经历了清理整顿之后，成为了自主经营、自负盈亏的税务师事务所。2005年，《注册税务师暂行管理办法》的出台标志着税务代理行业进入了一个崭新的规范发展时期。

可见我国的税务代理业一直在稳步前进，相关法律制度也越来越规范、全面。

二、我国税务代理业存在的问题

（一）税务代理制度法律保障体系不完善

税务代理市场规范性的重要因素在于相关配套法规是否健全。我国迄今为止还没有一个属于法律级次的通则式大法，税务代理行业的立法层级太低，大多属于行政规章范畴。此外，与之相配套的操作性规则也大多是以“试行”、“暂行”的形式出现。因此，我国税法约束力还不强，税收违法的成本较低，税务代理制度的法律体系有待进一步加强和完善。

（二）行业监督体系有待加强

只有良好的行业监督体系才能有效净化市场环境，实现税务代理行业的健康良性发展。目前，我国税务代理行业尚未形成良好的监督机制，税务机关内部也没有专门进行行业监督的独立部门，也缺乏专门的监督队伍，实际工作中分工不明确，职责不清晰，基层税务机关监管工作缺乏技术支撑，监管手段落后，行业治理率不高，存在一定的问题亟待解决。

（三）税务代理业内人才短缺

相对于整个市场的税务代理需求来说，税务方面的高端专业人才严重短缺。大部分从业人员缺乏对相关税收政策的深入研究和理解。我国的税收政策也会随着经济社会的发展和国家主体调节的需求进行调整和补充。此外，区域间经济发展不平衡，也使得不同地区之间的税务存在差异。因此，在实务操作中遇到的问题通常比较复杂，涉及知识面广。此外，事务所的人员流动性大，难以留住优秀人才，严重阻碍了事务所的发展。

三、完善我国税务代理业的思路

（一） 加强立法水平， 提高立法级次

只有良好的外部环境才能促使税务代理有效发挥职能，进而规范全行业的有序发展。我国必须加强立法水平，提高税务代理相关的立法层级。一方面，要在健全税务代理相关法律制度的同时，还要对已经建立起来的各项税收管理法律法规、政策等进行完善;另一方面，也应注重要对税收法制的社会环境进行优化，即通过在全社会建立税收法制的法律意识、对于所有违反税收法规的行为进行责任追究和经济惩处等手段来对社会环境进行优化，从而提高企业为避免涉税风险而产生对税务代理的需求。

（二）强化税务代理业的监督制约机制

严格的税务代理行业监管制度可以为税务代理行业的发展提供有效保障。通过借鉴国外税务代理业的发展经验，结合我国行业发展现状，我国的税务代理业应当建立起行政监管为主、行业自律为辅的监管体系。

税务机关应该建立健全有效的税务代理管理机制，规范税务代理市场。各地税务机关应按照总局要求，规范税收执法，加强对税务师事务所的行政监管。同时税务机关内部应该建立专门的行业监管部门，落实监督职能。同时，税务代理行业自身也應该必须加快分离与政府部门的联系，加强自我约束，提高行业自律水平。

（三）重视人才储备，加强人才培养

税务代理行业首先要善于发现人才，大胆使用人才，可以在事务所内部就地取才，也可以公开向社会公开招聘，还可以和大学联合定向培养专业的税务人员。在引进人才和发掘人才方面要提前投入，提高选人用人成本，增强税务师事务所在高等院校和社会上的吸引力。其次，税务代理业要建立能体现人才价值的、公平合理的收入分配制度，充分重视和培养人才，注重对员工的系统管理和持续培训。

四、总结

税务代理行业发展水平的提升不仅有利于维护纳税人的权益，为纳税人提供便利，也有利于我国税务工作不断走向规范化的道路，对维护我国税收利益具有积极意义。

虽然我国税务代理行业存在很多问题，但只要从税务师事务所内外部出发，提高税务代理人员素质、规范代理机构管理、制定合理的税收法制等，就能逐渐优化并完善我国税务代理行业，使其健康发展和成长。

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四川大学经济学院汪静