合并报表编制理论及相关问题研究

摘 要：本文主要以合并报表编制理论及相关问题研究为重点进行阐述，首先从所有权理论与对应问题、实体理论与对应问题、母公司理论与对应问题几个方面深入说明并探讨合并报表编制理论和相关问题概述，其次分析合并报表编制理论及相关问题的深入思考，包含调整企业股权结构、明确合并报表理论发展方向，进一步完善合并报表编制理论相关体系，旨意在为相关研究提供参考资料。

关键词：合并报表编制理论;相关问题;深入思考

合并报表可以提供有母子公司构建的企业整体管理情况会计数据，要掌握控股公司的管理情况，要立足于控股公司和被控股子公司的会计报表和并基础，全面适应企业管理单位增强对被控股企业管理的需求，更好地为企业发展提供参考数据。对于合并报表编制理论和对应问题，具体如下。

一、合并报表编制理论和相关问题概述

（一）所有权理论与对应问题。对于所有权理论，主要是编制合并会计报表过程中，既不关注企业内部存有的法定控制关系，也不关注企业各个成员形成的经济实体，而是关注编制合并会计报表的企业给予另外企业经济活动产生的巨大影响所有权【1】。运用所有权理论，针对其拥有的企业资产负债以及当期产生的损益，要结合一定比例合并纳入在会计报表体系中，也就是通过比例合并，发对企业所有权涉及的权益进行合并。

对于所有权理论背景下合并报表编制方式的特征，结合母公司在子公司存在的持股情况，把子公司现有的资产和负债等项目与合并报表结合起来。在购并期间转变为子公司净资产的升值，结果或者减值结果，依据母公司的持股比例开展合并与摊销项目【2】，给予购并期间产生的商誉结合受一起进行摊销。企业内部交易额和没有落实的利润，结合母公司实际的持股比例进行抵消。在编制期间没有把属于少数公司股东的权益，放置在合并报表范畴内，因此在合并报表编制期间不会产生股东权益与收益项目。

除此之外，所有权理论存在一定问题：所有权理论仅仅凸显所有者具备的财产，片面凸显子公司属于母公司的管理成果，因此合并报表显示的企业集团范围相对小一些。并且人为的把子公司资产、收入和负债内容进行划分【3】，缺少对应的经济意义。针对公司净资产的处理，通过两种计量属性加以获得，过于强调对子公司进行拥有，在一定程度上和经济实质内涵相违背。

（二）实体理论与对应问题。针对实体理论，子公司即便是母公司所购买的，然而其自身是不能够被分割的有机结合体。表现几个特征：首先，市场成分被子公司生产，涉及所有资产与负债情况：其次，商誉通过子公司对应的市场价值发展，通过所有股权加以分享;再次，子公司对应的少数股权是合并股权的内容，独立的凸顯在合并报表涉及的产权部分，并不是当作长期负债加以显示;最后，少数股东应涉及子公司部分损益，当作合并净收益在多个股东之间的不同利润分配，以合并损益表的形式进行反映，并不是充当合并净收益减性进行参考。

实体理论背景下合并报表编制的特征：把子公司现有的资产、收入和负债等项目全额统计，在合并报表中，在实际诟病期间发展的子公司净资产升值与贬值项目，全部进行合并和分摊【4】。企业内部交易额和没有实现的利润，全部被抵消。净资产涉及的少数股东份额通过股东权益进行显示，当期损益对应的股东份额通过股东收益结果显示。股东权益归属企业所有者权益的组成部分，收益归属企业当期收益的组成部分。

除此之外，实体理论存在一定问题。主要是站在企业整体角度下思考，在思想与操作中存在可取之处，然而在实务处理上表现出问题。母公司得到子公司股权的计价结果，通过多数股权以及少数股权相一致的原则，处理方式是满足子公司股权数量足够多时，存在着一定不合理性。

（三）母公司理论与对应问题。所谓的母公司理论，站在控制视角下，母公司对于子公司的控制不只是局限在所有的部分，还涉及少数股权应该得到的份额方面，所以在合并报表编制中存在着子公司全部资产以及负债的内容。编制方式存在的特征：把子公司资产、收入和负债等项目完全编制再合并报表中，在购并期间发生的子公司净资产升职于贬值项目，立足于母公司的持股比例进行具体合并和分摊，给予购并期间发生的商誉，仅仅表示股东持有的子公司商誉，围绕受益期进行摊销。企业内部所有的交易额要被完全抵消，没有实现的利润，要把母公司账目上对应的为收获损益加以排除。净资产涉及的股东份额当作负债内容，当期损益涉及的少数股东份额当作费用，股东各期得到的股利当作负债减少现象。

除此之外，母公司理论存在着问题。针对公司相同资产与负债项目围绕两种计价标准进行，母公司权益的部分内容结合日公允价值完成计价，股东权益的部分内容按照账面价值完成计价【5】。此种处理手段凸显着成本原则，然而造成子公司相同资产与负债项目的计价模式存在差异，引出合并资产负债表系统内多个项目的计价内容不属于历史成本，也不属于公允价值。

二、合并报表编制理论及相关问题的深入思考

（一）调整企业股权结构。对于企业股权实际结构，国有股占据着较大优势，“抓大放小”是新时期合并报表编制的重要责任，所以应该在编制合并报表过程中体现合并主体对应的国有股权总数和收益情况。还包含为了调整生态环境和职工生活环境做出的贡献;养老金与住房公积金的计提与应用信息;实施设备更新和产品开发成效等。

（二）明确合并报表理论发展方向。其一，立足于系统论，妥善管理全面和重点、继承和创新等一系列辩证关系，以合并报表理论为主，思考多种类型理论的组成要素，形成完整的合并报表编制体系。其二，遵循“学习、系统整理、执行、验证、学习”的循环原则，通过合并报表编制对应的内在逻辑，按照效益优先的思想，明确合并报表理论结构的远期发展目标和近期发展目标，计划性的实施与落实，最为关键的，是明确合并报表目标理论，也就是提供控制者决策时要运用的信息和数据【6】。其三，注重合并报表编制理论发展的多样化与国际化。此种发展成为信息技术和跨国管理的必然趋势。在未来，合并报表数据信息可能被事项法所提供，并不是浓缩的数据信息，这些信息内容需要被公司控制者深入掌握，继而加快国家会计理论到实务发展的过渡进程，全面给会计行业持续发展提供条件支撑。

结束语

综上所述，合并报表编制理论及相关问题研究存在十分重要的显示意义和价值，由于合并报表编制多个理论表现着优势与劣势，所以在发展合并报表编制理论过程中，相关人员要明确理论组成要素和其他理论要素之间的关联，确保合并报表编制体系足够科学与完整，切合实际的评判与解释合并报表实务，满足社会环境的变化趋势，全面给公司前进发展提供便捷条件。

参考文献：

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[3]闫红艳. 企业合并报表编制中存在的问题及对策分析[J]. 全国商情？理论研究， 2018， 000（024）：104-105.

[4]李晴. 合并报表的处理方法及其影响[J]. 现代商业， 2018， 000（028）：151-153.

[5]田丰. 新会计准则下企业财务报表合并问题探讨[J]. 科技经济导刊， 2019.

[6]高洪印. 试论合并报表与母公司报表的有用性：理论分析与经验检验[J]. 新商务周刊， 2018， 000（007）：224.

作者简介：

吴超（1974年3月）男，汉族，河南息县人，大专学历，会计师，在中核陕西铀浓缩有限公司财会部工作，研究方向：成本管控与合并报表。