加强行政事业单位内部会计控制的思考

刘暖燕

摘 要：随着社会的不断进步，经济的快速发展，行政事业单位在整体经济中的职能和服务作用愈发凸显，为能更好地合理合法合规地执行职责，财务部门作为单位的经济基础，若出现问题将会造成较大影响。同时，该制度的全面实施，也给行政事业单位带来一定的压力，单位以往落后的内部控制制度，不再适应新政府会计制度下的行政事业单位发展需求。

关键词：行政事业单位;内部会计

引言

在我国社会主义市场经济的发展过程中，有这样一类特殊的行业即行政事业单位的会计。这类会计主体与企业有着极大的区别，其不以营利为目的，而是通过社会服务履行职能，具有服务性和公益性特点，对促进社会稳定发展、人民安居乐业、国家经济健康稳定发展有着举足轻重的作用。内部控制是行政事业单位运行管理的重要内容和环节，内部会计控制又是内部控制的重中之重。当前，我国行政事业单位职能改革处于从传统管理模式向现代化管理转变的深水期，因此不可避免地在财务会计内部控制中会出现各种问题，如何科学合理地提出有针对性的解决方法，确保单位资产统计的完整性、保管的安全性和使用的合理性，一直以来都是行政事业单位财务会计内部控制改革的重要研究方向。

1、行政事业单位内部会计控制存在的问题

1.1、绩效管理不完善

随着财税体制改革和绩效预算管理的全面深化，有利于管理会计进行战略管理，改善经营，提升资本绩效，实现精细化管理。但是，预算绩效管理还存在一些问题。一是预算编制不规范，部分项目资金落实率低，涉及项目较多、金额较大;结转结余资金未列入部门预算也未及时上缴区财政部门统筹安排，无预算支出，决算报表未如实反映结转结余等问题。二是在预算执行过程中，有的单位项目支出预算执行不严格、一般性支出控制不严、预算项目年度执行率低;还有一些单位非税收入滞留专户未及时缴入国库，资金滞留财政专户的问题、非税收入征管不规范问题、坐支非税收入。三是由于预算规模大，全面实施预算绩效管理面临着极大的困难和挑战，一些单位的预算绩效意识和基础工作还比较薄弱，绩效目标编制不够科学合理、绩效自评不够严格规范、绩效结果与预算安排和政策调整挂钩的硬约束机制尚未真正建立。有效评价往往流于形式等，导致预算管理风险频繁发生，不利于财务工作的正常开展。

1.2、人员业务素质问题

在会计职业道德的发展中，会计从业人员的综合能力对于职业道德的发展至关重要。加强会计管理的各个环节，有利于提高会计人员的专业知识和职业道德。部分领导和会计人员法律意识相对较低，主要表现在对财务缺乏重视，领导的主观意识决定了财务人员的调动，财务人员流动性大，对于财务系统的工作内容起不到连贯性。再有就是工作环境的安逸，让大部分人不能主动的对待工作，都是被动接受，缺乏责任感和积极性，消极的工作态度，导致工作不能创新，也不利于工作的顺利开展。此外，有些单位的会计人员缺少系统的培训，在实际工作中未针对会计从业人员的实际情况及工作水平，实施系统、专业的培训，造成会计人员对工作执行的具体认识和专业技能不足，限制会计人员的职业道德水平。

1.3、单位资产管理问题

第一，新制度下，固定资产的取得、验收、确认都有一定程度的变化。新会计制度下，固定资产的入账时间以固定资产达到预定可使用状态为准。但由于财务信息不对称、实际工作过程中部门间沟通不畅等因素，导致财务人员错误记录入账时间，无法及时正确反映单位固定资产状况。另外，新制度针对存货的取得、验收、储存等也做出了新的规定。然而许多单位由于管理制度不完善等因素，未对存货进行专门核算，致使存货的购进、销出等情况无法正确在账面中反映，造成账实不符的情况。如果单位的资产管理混乱，那么对于开展内部控制工作也会产生不利的影响。

1.4、会计核算不规范

目前，行政事业单位内部会计控制存在不规范审计等问题。这种情况大多是由于会计人员把自己的工作重点放在数据记录上，忽视了会计和审计，财务人员对项目活动缺乏有效的监督，无法保证财务的合理性和规范性。部分会计人员的工作内容仅仅是提供相应的财务报表，并没有深入报表的信息当中分析当下工作存在的问题，甚至一些行政事业单位没有设置专职的内部会计控制部门，导致内部会计控制工作中在执行上存在随意性，甚至出现信息失真等问题，因此，不规范的会计核算工作无法为行政事业单位其他工作的开展提供保障。

2、加强行政事业单位内部会计对策

2.1、完善绩效管理

首先，加大预算编制和执行监督管理改革意见的落实力度，落实部门预算主体责任，严格预算支出管理，增强年度预算刚性约束;有效开展项目前期储备工作，做实做细项目库，全面实现预算项目科学统筹及动态管理。其次，及时做好资金分配方案细化及分析资金结余原因，形成资金支出分类实施方案;跟踪资金使用情况，及时做出调整方案予以解决，对于确实无法使用或者项目完工后形成的结余资金，及时上缴财政由区财政收回统筹使用，提升资金使用效益。最后，构建全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，增加预算绩效评价中的量化指标，注重预算绩效评价的可操作性，积极开展事前绩效申报，加强绩效运行监控，加大绩效评价结果应用力度，将绩效评价结果作为预算安排和改进管理的重要依据，着力提高财政资金使用效益。

2.2、加大培训力度

会计培训内容中的理论要与时俱进，与最新的财务会计理论和指导思想保持一致，推陈出新，能够以案例的形式对实际工作中涉及内部控制的重点、难点领域进行全面、深入的分析和讲解，让员工生动、直观地掌握相应的解决策略和方法，最终形成理论与实践相结合的学以致用的能力。在开展培训教育工作前，为了让培训内容具有与工作相结合的针对性和目的性，应做好财务部门内控方面的调研工作，倾听相关工作人员的心声，了解其他单位的工作实际情况，多汲取行业中相关权威人士总结归纳的经验方法，从而在培训方式和培训内容上尽可能地提升培训的有效性。关于具体的培训方式，除了传统的集中培训、专题讲座等形式外，还应该积极应用新技术、新模式来激发培训人员的学习兴趣和热情，提高培训过程的灵活性。比如最近一段时间以来，受新冠肺炎疫情影响，线下集中培训方式容易带来病毒感染的風险，而为了推进培训工作不受诸如突发公共卫生事件的冲击，可以采取网络在线授课的方式，保证培训的持续进行。

2.3、内部监督防范

内部控制制度的重点在于执行，执行效果的好坏取决于内部监督是否到位。有效的内部监督有利于降低会计风险。内部监督在内部控制的实施中起着重要的作用。对于内部监督，建立有效、独立的内控监督机构，配备高业务水平的会计人员，落实会计风险识别和防范控制的监督，在工作中一定要有领导的支持和配合，才有利于监督的执行。会计监督有内部和外部之分，内部监督首先要明确各部门及相关人员的职能职责，根据落实的责任，制定规范化、制度化的监督机制，严格要求使监督落到实处。外部监督主要是财政部门、审计部门等，要加强对行政事业单位监督检查的力度，以审计规范化、系统化的方法，对预算管理和经济业务活动进行全程监督，强化审计监督职能，将管理和效益两方面结合起来，检查损失浪费和监督落实情况，纠正在监督执行中发现的问题，防控可能产生的会计风险;既要监督控制到位，也要做好风险评估，经济业务本身就存在风险，对经济业务活动可能发生风险的概率，要全面、系统及客观的进行评估，及时发现可能出现的相关会计风险，制定规范、有效的会计风险应对策略。

2.4、完善风险评估机制

行政事业单位内部风险评估机制的建立，是确保单位内部控制顺利开展的一大前提。行政事业单位应当定期进行风险评估，根据职业经验及专业知识确定风险控制点，制定有效的、完善的风险防控策略，通过风险预警、识别、评估等措施对风险进行合理规避与有效防范。单位要建立风险评估机制，根据因地制宜、实事求是的原则，确保风险评估工作的实操性，评估结果的准确性、有效性，细化评估流程，例如确定单位资产是否面临一些潜在风险？风险存在的原因是什么？风险发生的可能性有多大？一旦风险发生该如何将风险损失程度降到最低？这些都是风险评估的过程，也是有效开展单位内部控制的必经之路。因此，单位要不断优化内部风险评估机制，促进内控工作的顺利进行。

2.5、提高信息化技术

随着我国经济的发展，对内部会计控制提出了新的要求。在原有的内容规划中，将信息技术融入其中，应用于制度建设和工作实施，从而从整体上提高行政事业单位内部会计控制的效率和质量。通常，只有在会计信息化实现后，对行政事业单位进行相应的信息化流程控制才是有效的。为实现内部会计控制信息化，行政事业单位应调整信息化工作内容，保证在会计信息化框架下单位业务的有效运行，确保数据处理的一致性、有效性和及时性。从某种程度上来说，将内部会计控制的规章制度、信息化技术、科学的管理思想以及实际业务内容共同融入工作流程中，有利于实现内部会计控制体系的快速运转。因此，基于内部会计控制开展信息化建设，可以对各项业务流程进行优化，体现出信息的集成性特征，实现信息的快速传递与实时控制，有利于行政事业单位从整体上建立科学健全的内部控制体系。

结束语

行政事业单位加快推广应用管理会计，为领导提供准确、可靠数据作为参谋依据，提高资金的使用效率。而对于内部控制系统中诸如工作人员控制意识薄弱、人员结构不平衡、监督管控力度不大等问题，相关工作管理者应该采取行之有效的举措进行改进，这样才能够实现相关工作的现代化、规范化前进。

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