基于SWOT分析的政府审计利用内部审计问题研究

王肖文

随着中共中央和国务院办公厅2015年12月8日颁布了《关于实行审计全覆盖的实施意见》（以下简称《意见》），审计机关要建立起与审计全覆盖有关的工作机制，加强对公共资金、国有资产和领导干部经济责任情况实施审计全覆盖。因此，审计机关审计范围进一步增大，审计任务繁重且对审计人员专业水平要求达到新的高度。内部审计作为审计监督体系中不可缺少的一股力量，随着近年来在组织中的发展和被重视，能够独立开展审计工作，发现审计过程中遇到的问题，通过提出审计建议和采取一系列的整改工作，形成有质量的审计成果，能在推进审计全覆盖实施效果中发挥其重要的作用。但目前有关审计机关如何利用内部审计力量的策略较为匮乏，有必要进行进一步研究。

一、政府审计利用内部审计资源的SWOT分析

（一）优势与劣势、机会与威胁分析

1.政府审计利用内部审计资源的优势

（1）缓解矛盾，提高审计工作效率

审计全覆盖的背景下，由于审计项目的多样性及资源整合难度大，审计机关任务繁重且对审计人员专业要求达到新的高度。利用内部审计资源参与政府审计工作，一方面通过借调内部审计人员，缓解政府审计审计范围过大、审计人员不足的矛盾，提高审计工作效率。另一方面，审计机关通过对内部审计部门进行指导和监督，检查和评估制度性、法规性遵守情况，完善审计工作流程，规范内部审计制度体系，加强审计问题整改程度跟踪调查，进一步提升内部审计地位，提高审计成果利用度。

（2）丰富审计技术方法与手段，提高审计工作质量

近年来内部审计的发展越来越得到重视，内部审计成果更加规范化和标准化，内部审计人员具有丰富的实务经验和技术手段，政府审计利用内部审计先进的方法经验，增强审计工作的准确性，提高审计工作质量。其次，内部审计人员对组织内部资料、工作流程和管理有清晰的认识，较之审计机关能够快速地定位审计重点，及时发现审计问题，有针对性地开展审计工作，实现审计目标。

2.政府审计利用内部审计资源的劣势

（1）信息不对称、审计成果难利用，可能影响审计工作的效果

一方面，内部审计人员参与政府审计时间较为短暂，其获取的内容的深度与广度受到一定的限制，其审计内容可能仅涉及常规工作，远不能达到审计计划预设的高度；另一方面，审计机关与内部审计部门存在各自的准则规范。二者从制度、执行力、获取资料、人员等多方面存在不同的既定标准，审计成果利用率低，同时内部审计人员参与政府审计项目时，固有的审计模式与思维不能轻易改变，因此可能存在审计成果矛盾、不能轻易利用等问题，最终影响审计工作的效果。

（2）可能存在职业道德风险，审计结果被泄密

由于内部审计人员只是短期受聘于政府审计机关，完成相应的审计任务，客观上来说审计内容与自己切身利益关系不大。因此，内审人员可能仅以完成合同要求为目标，并不把发现问题、解决问题，提出可持续发展建议等当做目标。除此之外，内部审计人员的忠诚度也无法得到保障，审计机关对内部审计人员监督体系也并未制定或并不完善，可能会出现责任意识不强、职业道德遵守情况较差，甚至是出现审计结果被泄密，影响审计工作正常开展的情况。

3.政府审计利用内部审计资源的机会

（1）完善相应制度安排、增强协同效应

制度是行动的准则和依据。自《意见》和一系列有关加强内部审计工作指导意见的颁布，各级审计机关逐步意识到利用内部审计资源和成果的重要性。但目前来看，政府审计已有较为完善的法律法规，内部审计部门缺乏权威性、高层次的法规指导和约束审计工作。同时，有关政府审计如何利用内部审计开展审计工作的制度和细则较为模糊，无法为具体工作的开展提供指导性意见。因此，应探索健全的协作方式，在试炼中找到适当的利用路径，建立健全协同机制，形成规范化、常态化的理论体系和流程从而指导未来审计项目的开展。

（2）建立内部审计人才库

由于审计项目的多样性，要求内部审计人员具备的专业素质也大不相同。政府审计若要分别寻找合适的内部审计人员会产生较大的沟通成本，因此可以建立内部审计人才库。一方面，政府审计机关可在人才库中发布审计项目，由内部审计人员自愿报名，增强了自主性，也使审计机关能够快速精准地定位内部审计人员，节约了沟通成本和时间成本。另一方面，加强对内部审计人员的统一管理，增强了秩序性，也为内审人员之间建立了沟通桥梁，通过定期培训和交流，完善自身业务水平。

（3）提高内部审计地位

政府审计借助内部审计力量提升项目实施效果，一方面抽调内部审计人员参与日常审 计工作；一方面加强对内部审计工作的监督，指导内部审计健全审计工作体制，完善审计管理制度。通过内部审计参与政府审计项目，使人们逐步意识到内部审计在审计活动中的重要性，提高内部审计在企业中的地位。同时，随着内审地位的提高，审计项目的开展也受到重视，对审计人员的专业素质要求也会逐步提高，进而巩固增强了内审人员的力量，以此形成良好的循环，促进企业内部审计呈螺旋式上升。

4. 政府审计利用内部审计资源的威胁

（1）内部审计资源选拔和评价体系不健全，影响判断

政府审计机关抽调内部审计人员时，由于缺少必要的选拔标准，对所选拔内部审计人员专业素质及职业胜任能力不能提供合理保证。同时，内部审计人员作为协助力量参与政府审计审计工作，审计机关缺乏针对性的绩效评价机制，无法通过真实反映内部审计人员工作情况约束内部审计人员的行为。

（2）政府审计与内部审计资源要素整合不当导致决策失败风险

政府审计与内部审计在审计相关法律法规的标准、管理流程、人员协调、审计技术手段等多方面存在一定的不同，在内审参与政府审计两统筹的项目中，由于缺少相应的统一标准，协作机制仍处在磨合阶段，可能会出现由于双方资源整合不当而影响审计结果、审计评价的现象。

(二)构建SWOT图表

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二、政府审计利用内部审计资源的建议

（一）完善制度细则，增强协同效应

制定有效的制度有利于目标的实现。政府审计方面，审计机关法律法规和制度较为完善，在利用内部审计资源的过程中，可以借鉴以往审计制度中与审计流程有关的制度规定和实务经验；内部审计方面，缺乏一些权威性高的法规，内部审计可以利用其与政府审计业务中审计计划的建立、审计方案的实施、审计证据的记录及审计报告的出具等相似性较高的业务流程，建立属于自己的高层次高标准的法规制度。同时，应结合过往的审计经验，制定政府审计利用内部审计的相关制度，通过具体实务经验，细化协同的指导守则，促进信息资源整合。

（二）严格计划执行，协调审计方案

在制定审计项目计划时，审计机关应树立全局意识，明确审计对象和范围，科学统筹审计机关项目实施计划与内部审计项目实施计划，加强审计机关上下联动与内外部协调，突出审计重点，避免重复交叉审计。

在实施审计方案时，审计机关利用内部审计部门提供的工作资料，内部审计人员发现的问题，内部审计以往的审计报告及问题整改跟踪记录，更加全面的了解被审计单位，有针对性地提出审计实施方案。同时对于审计风险小、已发现审计问题的审计项目可以促使内部审计部门独立完成，并直接利用其审计成果，加强审计机关与内部审计部门之间的衔接。

（三）优化资源配置，完善评价体系

一是建立内部审计人才库。依据审计人员的学历、专业、工作经验等建立专门的内部审计人才库，形成内部审计人员管理平台。在开展审计项目时，审计机关针对不同项目的特点及专业偏好，选出最佳人选。同时，审计机关在借调内部审计人员时，应充分考虑独立性。内部审计人员与被审计单位可能存在利益关系，负责人在审计准备阶段应充分调查并在后续审计工作中严格监督，确保审计结果的客观性和公正性。在审计项目结束后，依据目标和绩效标准对内部审计工作及业绩进行评估，及时发现问题、改进问题，促进部门与员工的共同成长。对于工作能力突出者可在今后类似项目中优先选择调用，节约审计时间；对于未达考核标准的内部审计人员，进行降级处理；对于严重违规或不配合工作等情节严重者，必要时可清除出库。

二是设计内部审计评价指标体系。审计机关利用内部审计成果前，需要对内部审计工作质量进行评估。评价指标应包含各级指标、评分要求及分值，针对情况还可以设置相应的加分或扣分项。分值越高，内部审计工作质量越高，内部审计成果越值得信赖，审计机关利用该成果可以有效减少时间成本，提高审计工作效率；分值越低，内部审计成果利用率越低，审计机关应加强对该类企业的监督和指导，使企业逐步重视内部审计在企业中的地位，意识到内部审计促进组织增值提效的职能，通过设置审计发现问题整改标准、监督内部审计整改，推进内部审计质量。同时，依据对内部审计人员和工作质量评价结果，可以设置相应的奖惩措施，将绩效考核结果与晋升、评优等挂钩，激励内部审计人员提高自身专业素质，积极参与配合政府审计工作。

（四）增加审计培训，加强人员沟通

审计机关对内部审计人员可通过定期召开主题交流会或培训会提升专业素质。培训分为定期培训和具体审计项目培训。

定期培训。审计机关定期对内部审计部门开展审计培训，指导和监督内部审计部门工作，收集并推广审计工作开展较好的内部审计经验，重点关注以前审计过程中顽固性、风险高的审计项目，有针对性的进行业务指导。

具体审计项目培训。在开展审计项目前，审计机关对借调的内部审计人员进行审前培训，学习审计机关开展审计项目时所使用的审计标准、评价指标等，减少因体系不同而导致审计资源整合失误的风险，增加审计结果的可靠性；内部审计人员结合自身实务经验就行业概况、审计高风险点与先进的技术方法等对审计机关人员进行培训，提高审计工作质量和效率。

在整个过程中，沟通作为审计各个环节的粘合剂，应充分发挥作用，加强审计机关人员上下联动与机关人员内部审计人员之间的横向沟通。

（五）建立信息化平台，实现审计成果共享

审计机关与内部审计部门信息互通、资源共享，可以促使审计人员深入审计业务，突出审计重点。在开展审计项目时，通过制定合理的审计计划，统筹审计资源，发挥内部审计的优势，利用内部审计成果或是利用内部审计人员实务经验聚焦审计重点，避免重复审计工作，从个性问题中发现共性问题，努力实现一审多果。

同时，借助大数据等现代信息技术构建审计信息化平台，动态管理审计信息资源。通过平台收集以前年度审计机关与内部审计部门审计案例成果，形成审计案例资料库，重点关注屡审屡犯问题、实时跟踪整改过程等，发现审计重点，提高审计工作质量与效率。利用数据化审计方法，扩大审计范围，节约审计时间，形成更加有效的审计建议。