全面预算管理构建的企业财务内控体系研究

郑 娟，陈华文

（三明学院，福建 三明 365004）

加强资金管理，降低财务风险，是企业在生产经营过程中进行内部管理的核心内容，而预算管理的主要内容就是实现资金更有效的配置，使资金的使用价值最大化。企业预算管理是随着企业管理方法和水平的不断提高而发展起来的。现代企业预算管理与传统管理相比，在工作、生产、销售等部门的重点和范围上都发生了重大变化。采购部、后勤保障部、安全生产部等均纳入全面预算管理。因此，企业只有高度重视全面预算管理，建立以全面预算管理为核心的内部管理控制制度，才能更好地实施合理的预算管理，推动企业持续健康发展。

1 全面预算的概念与功能

1.1 概念

企业在一定时期内的投资活动，业务活动和财务活动的安排是全面的预算管理。预算基于定量的预测和决策，这是公司未来管理，投资和财务活动的详细计划。这是实现公司目标以及各种资源和公司活动的详细安排。预算是计划的结果，体现了决策，分解并实现了发展战略所设定的年度业务目标，并且是控制生产和业务活动的基础。根据涉及的预算周期，综合预算分为长期预算和短期预算。根据参与业务的范围，分为业务预算和财务预算。综合预算是促进企业发展战略的实现，充分发挥综合预算管理的作用。其目的是指导和提醒企业全面预算管理中可能存在的风险，加强全面预算各个方面的风险控制，确保全面预算管理在企业管理和发展中发挥积极作用。在此过程中，全面预算管理的实施可以确保公司管理在资产安全，法律法规，财务报表和相关信息方面的完整性，提高业务效率和效力，加快公司发展战略并实现内部控制目标。

1.2 功能

从企业内部控制标准的角度来看，预算管理的实质是企业内部管理和控制的工具，涉及企业所有业务活动的管理和控制。尽管最终目标不是预算，但它可以有效地控制企业的风险，以实现企业目标的管理和控制方法。有效的预算管理具有以下四个功能：1.建立目标。建立预算目标是细化和分配不够具体的目标以使其易于实现，并将其分配给每个部门，从而使企业目标更加具体、部门目标更加明确、具体的个人目标更加灵活，最终责任落实到每位员工身上。2.整合资源。企业有限的资源是客观现实，所以，在实现企业战略目标的过程中，长期和短期目标，部门的总体和个体目标之间，不可避免地会发生冲突，并且企业内部各部门之间也会产生各种矛盾。因此，有必要从企业的角度看待总体和战略高度，并使用一种工具将业务、资本、材料、数据、人资等有效地整合到目标中。3.控制业务预算的最基本功能是管理业务。根据预算控制企业的经济活动是预算的控制功能。对于企业来说，要发挥预算管理的作用，就要加强预算控制。4.评价绩效预算制度具有"惩恶的作用，即遏制恶性偏离企业为股东创造价值的目标，赞扬实现企业为股东创造价值的良好表现。绩效指标和绩效标准为企业评价各部门及员工绩效提供了客观依据。

2 企业内控的含义和原则

2.1 含义

公司的内部控制是由董事会，监事会，经理和所有员工实施的过程，以实现控制目标。这样做的目的是提供合理的保证，以确保公司资产安全、法律法规、财务报表和相关信息的完整性，从而提高运营效率和收益，并加速实现公司的发展战略。内部控制的功能是防止由于盗窃和滥用而造成的资源损失，确保可靠的信息以促进高质量的决策。评估管理策略并根据人员计划实施，为了防止违反法律和纪律。如果没有有效的内部审计内部控制系统构成内部控制系统评估结论的一部分，则将质疑在国外报告的信息。

2.2 原则

1.总体原则是通过监视、运营、实施和决策来实现内控，并且还包括企业及其分支机构的各种事务和活动。2.重要性原则的内控应建立在全面控制的基础上，并以重大业务事项和高风险领域为重点。3.平衡原则。在治理结构、机构设置、职责分工、业务流程等方面，内控应构成相互约束、相互监督的基础，并考虑运营效率。4.适应性原则，内控应适应企业的经营规模、经营范围、竞争力和风险水平，根据情况的变化进行调整。内控是企业永恒的话题，这是一个不断适应新情况，进行调整、控制和反控的过程。5.具有成本效益的内控原则，应权衡成本与预期收益之间的关系，并使用合理成本进行有效控制。

3 全面预算管理对企业财务内控体系构建的重要性

全面预算控制环境是最直接的体现。管理层应该营造一个优良控制环境，内部控制应该评估检查员是否有责任实施全面的预算程序，以及行为是否规范。全面预算是风险评估的依据。风险评估是管理机构对企业目标完成期及相关风险的识别、预测和应对措施。确定、预测和控制必须有一个能直接反映于企业总预算的合理方法。风险评估以科学合理的全面预算为基础。总体预算是控制活动的综合框架。控制活动应提供合理保证，并制定政策，程序和法规以实现内部控制目标。企业控制活动可以并且应该被纳入一个有效的整合框架中，该框架是一个综合预算，该公司分析了问题并根据实际情况和总体预算差异提出了解决方案。总体预算是信息传播的最高平台。信息传输是将财务或非财务信息识别，保存并及时有序地传输给企业中的决策者和责任执行者。常规信息是基于基本信息管理平台交付的，而综合预算是关键信息和情报的最高交付平台。不超过总预算的检查和监督。检查监督是保证内部控制充分、有效的措施，并进行日常、定期的监督检查。组织计划控制、授权控制、档案控制、材料安全控制、员工质量控制、预算控制、业绩报告控制、内部审计等八个方面的内部控制。他们互相协调和交流，形成一个企业管理控制网络。如果围绕职能看，则可转换成预测、决策、规划、预算、控制、评价、激励等过程。可见，总体预算和内部控制程序之间存在着相似之处，两者相互补充。

预算是内部控制的重要组成部分，其措施主要取决于全面预算的实施。它的目标基本上是整个财务管理系统的目标，也是控制财务内控的目标。在整体结构与COSO的内部控制相结合后，虽被公认为是目前最先进、权威的内控方法，但并未完全摆脱会计控制模型的束缚，而是专注于确保财务会计目标的实现。实际工作需要企业将财会目标、管理会计目标以及以往的财务管理目标整合到一个全面的预算管理系统中，以实现全面的预算管理目标。因此，就目标而言，总体预算的内部控制具有一定的作用。

4 基于全面预算管理的企业财务内控体系构建路径及监管举措

4.1 建立完善的预算制度

企业实施预算管理时，必须符合现代市场经济条件，从全面的角度出发。但通过对预算管理内容的调查，应付账款预算仅占28%，现金预算占36%，企业产销占56%，生产成本占96%。从这些数据可以看出，企业预算的重点仍然放在生产销售和支出上，而企业对资本支出，现金和其他预算却没有给予足够的重视。改善预算管理系统包括建立预算管理委员会决策机构、全面的预算管理工作组织、实施全面预算的部门。预算编制和批准、预算批准和执行、预算执行和评估在预算管理的各个方面都不相容。从概念上讲，企业的总体预算仍处于传统的企业生产预算阶段，有必要改变这一观念，使整体预感管理在企业中发挥更好的作用，并注意经营预算，资本支出预算和财务预算。由于企业的资源有限，如果某项资本支出项目出现大量损失或重大错误，企业也可能遭受致命的打击，因此，决策的重要性非常重要。在实施重要的资本支出项目之前，必须充分分析投资的可行性和预算，这里涉及资本支出预算和企业现金流量预算，所以预算的全面性对于企业实施全面预算管理也同样重要。

4.2 加强预算的收支把控

严格控制支出，防范支出风险，加强基金收支预算管理，及时组织基金收入，迅速调整基金收支平衡。为确保所有的业务和活动都在授权范围内，需要对资金支付业务进行严格的审批和控制，预防与预算目标不一致的经济行为。为及时发现和纠正预算执行偏差，必须建立预算执行监督体系。应建立重大项目的特别关注制度。企业要密切关注工程项目，严格监督重大项目(如外资、融资等)的进度和完成情况，构建完善的预算执行预警机制。应科学地选择预警指标，合理地规划预警范围，以保证预警信号的及时发布和反应及时。为保证预算执行信息传递及时、有效，必须建立健全的预算执行内部反馈汇报制度。财务管理不仅包括预算的准备、执行、控制和评估，还包括大量信息的收集和传输。非财务人员的预算培训很少，即使他们对自己的工作有很好的了解，也常常不知如何在预算计划中开始工作，因此，只能由专业的财务人员来完成。由此能够看出，企业财务管理部门在预算管理中具有非常重要的地位和作用。企业全面预算管理的成功有效实施离不开专业财务人员和健全的财务部门，以使财务部门在企业预算过程中发挥更好的作用。

4.3 优化预算的管理目标

统筹预算目标和实际工作，合理、科学地开展预算工作，确保成功实施。对公司的生存环境、产业发展模式、竞争对手的发展状况以及国家的宏观政策等进行分析研究，然后再制定目标。所以，公司的中长期发展规划以及产品开发、产品销售、投资和融资等方面的研究都要靠它。

企业预算目标的设定要有一定的灵活性和适应变化的能力。在确定企业预算目标时，决不能忽视经济基本规律。首先要考虑企业的实际能力，不能只靠主观愿望从事实中寻找真理。

预算员是人，是预算信息的利用者，是预算系统的受检者，还是预算工作的主体，这几点是决定预算工作能否发挥作用的关键因素。所以，企业要做好预算工作，就必须以人为本，以人为先。由于许多人的经济利益受到预算问题的影响，预算管理无可避免的会涉及一些道德层面的问题。预算松弛等现象，是部分部门为了小群体的利益，制定了比较宽松的预算，并且表现出一种自我中心的思想。其中，预算销售便是最有代表性的一种预算松弛现象，为了获得更高的提成，销售人员通常会选择低预期销售。必须要保证预算目标符合公正、合理、可靠的要求，不得与预算编制的目的相悖。

4.4 健全预算的运行体制

为防止预算管理随意、松散，以及预算编制、执行、考核会流于形式，因此就要健全全面预算组织领导与运行体制，为使预算管理的作用得到有效发挥的关键、所以全面提出了明确的控制要求:“全面预算工作的组织领导的工作要加强，各预算执行单位和预算管理体制的授权批准程序、职责范围和工作协调机制要得到明确”。为了确保预算指标值的准确性并确保预算目标的顺利实现，需要建立严格的预算监控系统，以解决预算执行过程中各种人为和非人为因素引起的问题，从而使预算编制和预算执行得整个过程都能得到有效监控。预算编制程序：企业预算编制通常应按照“从上到下、上下联动、分级编制、逐级汇报总结。”的方式进行。公布的目标：根据公司发展战略和预算期间的经济状况的初步预测，厂长办公委员会将根据企业明年的销售、成本、利润和现金流量等财务预算目标，来制定预算编制的对策，然后由预算管理部门将其下发到各部门。预算编制报告：每个部门都会提出一份详细的部门财务预算计划，并根据预算管理团队发布的财务预算目标和政策，并结合各自的特点和预测的执行条件，将其提交给预算管理委员会。审计和平衡：预算管理委员会对各部门的财务预算计划进行审计和总结，并提出全面、平衡的建议。预算管理部门在审核和平衡过程中，对发现的问题，要通力合作，提出初步调整意见，并将修改意见及时反馈给相关部门。审查和批准：预算管理委员会根据各个部门的修订和调整，准备公司财务预算计划，并将其提交预算管理机构进行讨论。对于不符合企业发展战略或财务预算目标的事项，企业预算管理部门应当指示有关部门进一步修改和调整。在讨论和调整的基础上，预算管理委员会正式准备公司年度财务预算草案，并将其提交董事会或总经理办公室以供审阅和批改。发布和执行：预算管理委员会将总经理办公室审核和批准的年度总预算分解为一系列指标体系，并将财务预算管理层分配给每个部门以执行。建议通过经营和非经营性预算、资本的收入和支出预算有机结合的方式来编制预算。在编制经营预算和非经营预算时，通过判断两者是否都涉及现金，可以同时产生资本收支预算，最终形成损益预算、资产负债预算和现金流量预算之间的相互关联、交叉检查以及彼此依存。

4.5 制定预算的考核机制

如果缺少严格的预算考核机制，就不能体现预算的优势，影响其功能的发挥，导致企业预算员和各部门工作人员在开展个人预算工作的过程中，缺少工作热情和强烈的责任感与事业心，无法保证预算编制的准确率，更无法严格执行预算，难以实现目标。多数企业都是因为绩效考核与奖罚工作不到位才使预算监管失败的，广大员工消极的工作状态，主要源于考核机制和奖罚制度的不完善。全面预算管理工作想要在企业中落到实处，就需要解决合理奖罚、客观评价绩效这两方面问题。对绩效实施评价时，应结合企业发展目标构建相应的指标，以企业发展战略为导向，建设全面预算监管体系。在考核预算实际执行情况时，可基于现况与特征来适当调整和优化企业财务预算的考核指标。心理学认为动机支配着人的行为，同时又引发人的需要，因此，企业有必要适当给予员工物质和精神层面的奖励，只有这样才能从根本上激发他们的工作热情，使其产生动力，继而充分发挥个人巨大潜能。企业应将考核与奖罚视为预算管理工作有效进行的根本支撑力，它在全面预算管理体系中占据着至关重要的位置。

5 结语

内控制度的有效实施离不开企业全面预算管理系统的支持，内控系统只有依托预算管理系统，才能成为真正意义上“提供有利信息”的系统。并且由于这两大系统是企业发展不可或缺的核心系统，因此，只有实现全面预算管理系统与内控系统的深度融合，才能保证发挥各自积极功效，以最大限度的减少矛盾冲突，提高企业效率。如果缺少内控体系，那么全面预算管理则有可能流于形式，无法得到有效应用。如果不以全面预算管理为主线，那么财务内控体系的构建就有可能脱离企业发展目标，必须在全面预算管理系统的基础上建设与实施内控体系，才能从根本上推动企业的管理，实现战略目标。