政府会计制度实施对行政事业单位会计核算的影响

李文 东平县第一人民医院

自2019 年以来，政府会计制度实施至今，已经对各行政单位的财务工作内容与会计核算方式造成了方方面面的影响，行政事业单位的会计核算工作效率得到了显著的提升，经费支出方面的工作也更具有规范性，行政事业单位财务人员的整体素质也得到了有效改善。但各行政事业单位在政府会计准则实施的背景下，开展具体的会计核算工作时仍存在着诸多问题，如会计核算方式滞后、管理制度不完善等，这些问题不仅导致了行政事业单位的资金与资产等配置缺乏科学、合理性，同时也导致了行政事业单位的会计核算工作质量水平迟迟得不到提升。因此，对政府会计制度实施对行政事业单位造成的影响进行分析，才能制定更合理、更高效的行政事业单位会计核算措施。

一、政府会计制度的特点

首先，政府会计制度下的会计核算是建立在收付实现制和权责发生制二者基础之上的，并且，行政事业单位进行预算会计核算时，运用收付实现制；进行财务会计核算时运用权责发生制[1]。

其次，在政府会计制度实施的背景下，各行政事业单位的会计核算需要进行转型，既要具有财务会计功能，又要具备预算会计功能，并且各行政事业单位的财务核算模式也由传统的分录混合核算模式变成了平行记账模式，财务会计与预算会计之间处于一种互相衔接但互不干扰的状态。另外，行政事业单位的会计核算报告也在政府会计制度实施后得到了完善，在政府会计制度下，行政事业单位的会计核算报告采用的是双报告的模式，以此反映单位具体的预算执行情况和财务状况。

再次，政府会计制度同时包含了财务会计与预算会计的功能，其中财务会计与以往行政事业单位制度不同的是，将折旧计入费用，并设置了许多科目来强化财务会计的功能。对于预算会计工作来说，也设置了一定的科目来准确地将预算收支情况反映出来，如设置事业支出和经营支出等。

最后，在政府会计制度下，行政事业单位的财务报告也得到了完善，其中财务报告可以准确地反映出一段时间内的资产收入情况、财务运行状况等，并以文件的形式加以表现。而决算报告可以将行政事业单位的预算执行情况准确地反映出来。

二、政府会计制度对行政事业单位会计核算工作的影响

（一）积极影响

1.创新会计核算形式

目前，在政府会计制度的文件要求下，行政事业单位对会计核算模式进行了重构，实现了预算会计和财务会计的分离、财务报告和决算报告的分离，从而使行政事业单位的预算管理情况和财务信息详细、准确地体现。政府会计制度和传统的政府会计准则相比，真正实现了行政事业单位会计核算形式的创新，政府会计准则的实施，不仅可以与部门在权责发生制下编订财务报告要求相符合，同时也可以使部门决算报告制度的需求得到满足，进一步强化了会计制度的执行效果，并对行政事业单位的会计核算工作起到规范作用，为行政事业单位的财务管理与单位预算打下了坚实的基础。

2.改变原有的会计核算基础，完善财务报告信息的真实性

正如上文所说，政府会计制度的实施，促进行政事业单位同时采用收付实现制和权责发生制进行会计核算的“双轨”制，转变了传统单一的会计核算基础，提高了权责发生制的适用范围[2]。另外，政府会计制度的实施，还可以有效解决行政事业单位以往重视预算而忽视绩效管理的问题。在行政事业单位开展会计核算工作中，利用收付实现制进行财政拨款收入的计算，在对发生的经济活动进行会计核算时更侧重于事情的本质。在计算固定资产时，可以提高期初金额的确定和折旧摊销计提时的合理性与准确性，并保证固定资产的计算遵守收支匹配原则，从而保证财务报告信息的真实性与准确性。

（二）消极影响

收支难度加大为政府会计制度实施给行政事业单位带来消极影响的主要表现。在收付实现制下，行政事业单位在进行预算执行控制时较为容易，可以通过不支出或延迟支出的方式对可能导致超出预算的支出或突发性支出的处理，从而有效避免预算超支的情况发生。但在权责发生制下，行政事业单位必须严格按照费用所产生的日期来对当期支出进行锁定，无论行政事业单位何种财务状况下，都需要对支出进行确认，这种情况就不可避免地会造成行政事业单位的当期支出增加，使其面临超预算的风险。

三、行政事业单位会计核算管理中存在的问题

（一）资产管理不到位

在行政事业单位的传统财务管理中，实有资产无法通过收付实现制而全面地反映出来，因此导致行政事业单位的资产负债管理质量有所下降。行政事业单位资产管理的具体表现为：在对固定资产进行核算管理的过程中，行政事业单位通过双分录来将固定资产的真实情况加以反映，并且在增加单位的固定资产时仅仅根据资金支持，而没有注重计算固定资产的折旧工作，导致行政事业单位无法通过固定资产的核算，准确地掌握固定资产损耗或磨损情况，这样一来，就造成了虽然固定资产已经报废或闲置，但其在账面资金中仍旧处于运行状态的现象，进而导致资产的账面与实际不匹配与资产虚增等问题[3]。

（二）绩效评价不科学

无论业务是否发生在本期内，其产生的实际收入和支出费用都需要作为本期的收入和支出来处理，这是收付实现制最主要的特点；如果业务虽然发生在本期内，但未在本期内具有收入或支出行为的情况下，可以将其不作为本期收支处理。简单来说，就是收入和支出的确定是以款项的实际收付来决定的。行政事业单位的这种财务管理制度无法将本年度的运行成本准确、全面地加以反映，导致行政事业单位也无法根据此来进行有效的绩效评价。

（三）财务报告不精准

在行政事业单位的传统财务管理中，政府会计准则并没有针对会计科目设置来制定统一规范的标准。但在实际的会计核算工作中，行政事业单位会结合自身的实际需求来进行相应会计科目的设定，并以此展开会计核算，但由于缺乏政府会计制度的约束与规范，导致行政事业单位的财务报告数据缺乏精确性与完整性，不可避免地会对行政事业单位的财务管理质量造成影响。

四、政府会计准则下行政事业单位会计核算工作面临的挑战

（一）新旧会计模式衔接问题

行政事业单位实施新会计制度后，需要将财务会计与预算会计进行分离，但又要保证其二者之间的衔接性，这对行政事业单位来说是一项紧急、复杂的任务。以行政事业单位某项财务工作为例，当这项工作属于预算收支管理工作范畴或该项工作涉及某一个部门的收支预算时，这项工作的登记就需要财务会计和预算会计同时根据相关制度实施。在这一过程中，不仅需要行政事业单位的财务工作人员对预算会计核算流程有熟练地掌握，同时还需要财务人员对财务会计核算模式有所了解，同时，为了保证自身财务管理干工作的合规性，还需要对政府会计准则和各项要求和内容有正确的认知。但由于受到传统会计准则的影响，财务人员并未过多地接触过财务会计核算，因此在政府会计制度实施的背景下，行政事业单位应严格按照新的会计制度的要求，进行财务报表的编制、预算会计报表的编制等会计核算工作的实施，并及时构建完善的会计信息系统，将固定资产的明细情况进行梳理，同时对应收款项是否可以回收、可使用年限、已使用年限等进行合理的分析。此外，还应根据政府会计制度，设立新账，对相关的科目余额作出合理调整。

（二）财务报告编制存在难度

在政府会计制度实施下，行政事业单位的财务报告也有所不同，包含了决算报告和财务报告，其中决算报告是以收付实现制为核心，而财务报告是以权责发生制为核心。因此，行政事业单位的财务工作人员在编写财务报告时，既要进行决算报告的编写，同时也要进行财务报告的编写，并进行财务报表的合并工作。对此，在政府会计制度实施的背景下，财务报告的编制对财务人员的专业性提出了更高的要求，财务报告的编制难度也有所增加[4]。

五、政府会计制度下行政事业单位会计核算工作的应对措施

（一）强化领导意识，推进政府会计准则的应用

对于行政事业单位来说，单位领导层的意识与观念直接决定着政府会计制度的实施效果。因此，在行政事业单位中，应首先强化领导阶层的转变意识，并促使领导发挥出带头作用，提高行政事业单位领导层对政府会计制度的重视程度，并以领导层为核心，构建长期有效的监督小组与监督机制，从而确保行政事业单位的会计核算工作能够快速适应政府会计制度的不同。

（二）规范单位工作

1.引进谨慎原则

为了确保行政事业单位会计信息的真实性与有效性，行政事业单位要在会计核算工作中引进谨慎、仔细的原则，以此有效提高会计核算工作的会计信息质量。此外，在对单位资产实施折旧与摊销核算时，应严格遵守政府会计制度中资产计提提折旧原则或相关成本中等原则，逐步提高会计信息的有效性与真实性，进而有效提升行政事业单位的财务工作质量。

2.规范会计行为

在政府会计制度下，行政事业单位的固定资产和会计调整具体内容得到了明确的界定，并且形成了单位收入和费用核算的新模式，另外，为了将年度单位的资金使用情况全面地体现出来，可以通过引入权责发生制的核算基础，从而将单位运行成本、财务管理能力和绩效水平等准确地反映出来。在政府会计制度中，行政事业单位可以结合上一个年度内的预算结转资金情况，对各项目的结转资金进行全面的分析、处理，从而加强对结转项目的支出管理。例如，行政事业单位内的结转资金长期未支付完结时，财务部门应对其进行全面地分析，并将其合理划分，阶段性完成支付，从而对会计行为进行规范，避免因债务累计过多而出现的资金挪用现象。

（三）优化财务信息系统

当前我国已经全面步入信息化时代，行政事业单位也应积极加强自身财务系统的智能化与信息化建设，从而更好地实施政府会计制度。行政事业单位可以通过购买、引进先进的、满足政府会计制度的软件系统，并对自身会计核算工作的实际需求进行分析，对系统进行优化与完善，实现新系统与自身系统的完美融合，进而构建一个完善、健全、高效的一体化财务信息关系系统，充分发挥政府会计制度在行政事业单位会计核算工作中的作用。

六、结语

综上所述，在政府会计制度实施的背景下，行政事业单位的会计核算工作虽然有了更为广阔的发展前景，但同时也面临着诸多的挑战。因此，行政事业单位的财务人员应以政府会计制度为依据，结合自身单位会计核算的实际情况，对自身的会计核算工作进行合理优化与完善，以提升行政事业单位会计核算工作的质量与效率。