企业增值税纳税筹划存在的问题及发展建议

屈周翔 广西师范大学

一、引言

市场经济的改革，让企业财务管理工作运行进程随之加快，而税收管理属于企业财务管理工作中非常重要的一方面，如何对其进行合理的纳税筹划对企业来说具有重大的意义。我国增值税开发时间较短，目前依旧处于不断完善的时期，未来筹划空间极大。本文全面探讨了实施增值纳税筹划工作的相关要点，提出了相应的策略，以此减少企业的税负压力，促使企业良好发展，使企业经济效益发挥到最大化。

二、企业增值税筹划的内涵

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。以商品流转过程中产生的增值额为计税依据，能够进行税额抵扣是这种新税法的特点之一。虽然属于价外税的增值税公平性强、透明性强，对抑制企业偷税漏税行为极为有效，但企业仍可以在法律许可前提之下借助增值税纳税筹划达到节税、合理避税的目的。节税筹划、避税筹划以及转嫁筹划是增值税纳税筹划包含的主要内容。第一，纳税人可以在不违背立法精神、法律许可的范围内通过周密安排增值税纳税享受各种税法优惠政策，从而实现合理节税。第二，纳税人可以通过打“擦边球”，钻现行税法制度的空子，避免增加税务负担，通过避税确保自身利益。第三，纳税人可以对销售商品的价格进行法律法规允许范围内的适度调整，将税收负担成功转嫁给商品的购买者或供应者，从而达到降低自身税负的目的。简言之，在不与相关法律法规相悖的前提下，企业可以针对那些涉税事项进行合理规划以及安排，借助增值税纳税筹划切实减轻企业的税务负担，获得最大化的税后收益。结合纳税筹划主体需求对有利于增值税纳税筹划的相关信息进行搜集、整理——分析企业所处的纳税环境——制定科学的纳税筹划目标——制定具有科学性、可操作性的增值税纳税筹划方案——将增值税纳税筹划的具体流程。

三、企业增值税纳税筹划存在的问题

（一）劳务成本占比较大且得票率低

以施工企业为例，主要成本有三大项，一是项目施工所需的各项材料，二是项目施工过程中使用的机械台班，三是项目施工过程中需要大量劳务人员产生的劳务成本。虽然我国相关政策对挂靠模式管理较严，但从实际情况来看施工行业采用挂靠模式依然是普遍现象。施工企业通过分包的方式将整个工程项目进行分包，但这些“小二包”通常是没有相关资质，甚至未采用公司模式，更不用说提供能够抵扣的增值税专用发票，这样导致施工企业产生的劳务成本无法进行抵扣。另外，施工企业通常会找到劳务公司通过支付服务费以及相应税款的方式统一开具发票，但随着我国社保划转税务征收以及金三系统的全面应用，劳务公司本身运营成本及运营风险不断上升，为弥补不断上升的成本，劳务公司普遍采取提高整体服务费的做法，此成本最终转嫁到施工企业身上，提高了施工企业的负担。

（二）对增值税纳税筹划认识不明确

企业实际生产运营期间，部分企业没有增值税纳税筹划的意识，没有认真了解和熟知增值税纳税筹划的真正目的。对于造成此类现象问题产生的原因是由多方因素构成的。一是从增值税纳税筹划的引入时间入手，税收筹划的理论知识在国内存在的时间是有效的，在此期间国内企业真正使用增值税纳税筹划的企业少之又少，大多数使用增值税纳税筹划的企业为外商投资，抑或是大型的国有企业；二是针对企业来讲，想要落实增值税纳税筹划工作，要保证资源的有效投入，例如，人力、物力等都需要进行控制，它们是作为筹划成本出现的，会使企业的经营成本发生变化，呈现递增的趋势。因此，企业对于增值税纳税筹划工作开展期间，未能正确有效进行学习，主动性差，不能形成较为系统的增值税纳税筹划管理意识。

（三）税率变动对企业影响极大

我国推出的增值税新政是新税制改革的标志，依据企业规模的区别划分为四档的增值税税率对企业的影响巨大。企业之前实施的增值税税收法案远不能满足新税制对企业增值税征收提出的新要求。为适应我国政治经济形势新变化突破既定税率征收规则实施的新税制企业无法在短时间内迅速适应，作为增值税主要纳税对象的企业只有充分利用新税制税率标准不同这一特点制定出新的增值税纳税筹划措施，才能尽可能减少新税制对企业原有税负承担水平的影响。另外，新税制下税率变动也影响到企业的经营活动策略。由于税率变动对企业的影响极大，企业必须重新考虑制定出新的增值税纳税筹划措施以积极应对税制变化，尽可能少缴税款，提升企业经济效益。

（四）增值税专用发票税率低

如果采取企业集中采购的方式，虽然从一定程度上能够提高议价能力，降低成本，但鉴于施工行业存在工期紧，资金需求大等特点，如不能及时向供应商下达采购订单或者按时支付货款，将会导致工程所需材料无法按时送达，进而耽误工期，影响项目进度。如果施工企业不能如期完成项目施工会给企业造成巨大损失，并且施工现场如果停工，又会造成人力资源浪费。因此，多数施工企业通常会在项目当地选择小型供应商进行原材料分散采购。这样虽然会降低风险，但由于部分供应商是小规模纳税人，只能开具3%征收率的增值税专用发票，甚至由于部分材料商经营不规范且财务核算不健全导致纳税信用等级偏低，税务局核定的每月可购发票数量少等原因无法及时开具发票，从而给施工企业带来一定的税负压力。

四、企业增值税纳税筹划的发展建议

（一）加速存量资产以及设备的更新

按照目前增值税税收法规政策的规定，企业的增量资产可以进行增值税的进项税抵扣，因此当企业有扩大规模或者设备的更新改造需求时，在资金条件允许的情况下，尽量提前进行资产的采购或者设备的更新改造，从而增加企业在短期内的进项税抵扣额，实现降低税负的筹划目标。值得注意的是，采用该方法进行纳税筹划时，需要关注企业增值税的销项税额以及留抵税额，因为在增值税率两连降的前提下，业务量较大的企业一般会出现大量的留抵税额，留抵税额只是占用了企业的资金，不会产生价值，此时需要企业有效控制存量资产以及设备的更新改造速度，确保留抵税额能够优先及时抵扣完。

（二）灵活选择销售方式，提高纳税筹划水平

对于施工企业而言，灵活选择销售方式也是提高纳税筹划水平的有效途径。第一，企业可以充分利用商业折扣。将商品标价依据市场供需情况灵活调整，通过适当扣除标价提高销售量，从而增加营业收入。依据新税制，针对销售额以及折扣额同时填列到同一发票的，将按照扣除折扣之后的销售额来计算增值税。第二，采取现金折扣的价格优惠方式督促客户尽快将货款付清。具有融资性质的现金折扣一般用于货物销售完成之后，增值税也应按照销售额的全额进行计算，将现金折扣扣除的做法不被允许。另外，企业可以将合同规定合理转化为商业折扣从而达到节税目的。第三，在客户对企业所销售货物不满意却未退货时给予其销售折让。在客户由于规格不符合要求或质量问题对所购买的货物不满意却没有退货意愿的时候，企业可以给予客户销售折让。新税法规定可以将销售折让在计税时进行税前扣除，企业可以让提出相应要求的客户填写《开具红字增值税专用发票申请单》，销售方将其提交给主管税务部门并将红字发票开具出来，销售方就可以按照扣除销售折让后的货物销售额缴纳增值税了。对企业而言，只有迅速适应增值税务的新变化，将增值税纳税筹划作为财务管理工作的重点，加速构建起适应新税制的增值税纳税筹划体系，才能尽可能降低新税制下税率变动给增值税筹划带来的较大风险，做好增值税纳税筹划工作，让企业实现节税增效，切实提升企业的经济效益。

（三）加强增值税发票管理

财务部门中一项重要的管理工作就是增值税发票管理，在增值税背景下，传统的发票管理模式已经无法满足现代建筑施工企业的发展要求。当前财务工作开展过程中一定要严格制定增值税发票管理条例，财务管理部门要加强监督和管理，通过定期审核发票情况来保证企业后续财务工作的正常进行。此外，企业也应该由管理者制定专门的监察机构对资金问题进行深入分析，也可以聘请第三方审计机构对企业内部的账务及税务工作进行加强审计检查，找出问题并深入分析问题的具体原因，而后采取有效的改进措施进行管理。增值税专用发票的获取时间直接影响流动性可用资金的结余数额，所以一定要加强增值税发票的管理，后期才能顺利完成抵扣工作，维持可观、合理的流动性可用资金。管理人员应该对相关办事工作人员加强技能的培训，按照当前行业中最先进的技术要求进行发票管理，保证增值税的及时有效抵扣。

（四）提升企业增值税税收筹划的技术水平

首先，应当构建专业性强并且经验丰富的企业增值税税收筹划团队，企业开展增值税税收筹划期间对于财务管理人员提出了极为严格的要求，除了掌握丰富的知识点之外，还必须有着较强的技术，基于此，企业务必定期对财务以及涉税人员加以培训，强化专业知识点的掌握力度，另外一方面，引进高技能高素质的财务人员，拓展和延伸企业增值税税收筹划工作队伍。其次，引进多样性的税收筹划方式实施税收筹划作业，快速实现增值税税收筹划的基本目标，以企业实际运营现状为主，对增值税纳税人类型进行合理选择，并且企业财务部门必须有效扣除增值税进项税额，增强规范性和合理性，采取让利销售以及混合销售的方式优化增值税核算流程，结合相关的政策明确各项业务，以免因为业务分类不清楚而导致适用较高的增值税税率。最后，企业增值税税收筹划工作有着一定的烦琐性和复杂性，对于企业本身提出的要求也特别高，应当严格遵循法律法规要求，全面探究不良因素产生的各方面影响，综合考虑其他税种产生的税负效应，制定出最为合理的应对计划，从而提升企业经济效益。

（五）构建税务风险预警体系

科学完善的税务风险预警体系，对企业纳税筹划有着重要意义。筹划的同时也能对企业的经营管理提出建设性意见。以施工企业为例，施工企业在实施增值税纳税筹划方案时，应构建完善的税务风险预警体系，从而降低施工企业涉税风险。施工企业在构建税务风险预警时应与上一年度财务指标进行结合，确保税务风险预警指标更加科学合理。此外，施工企业在制定税务风险预警体系后可以进行一段时间的试行，并在试行阶段对运行中存在的问题进行及时解决，确保施工企业构建的税务风险预警机制可以满足其增值税纳税筹划的实际需求。最后，施工企业还可以对税务风险预警机制进行定期总结反馈，及时替换不合理风险预警指标。

五、结束语

综上所述，在我国基建行业快速发展以及“营改增”的大背景下，企业应改变原有的传统纳税筹划理念，提高增值税纳税筹划意识，真正认识到增值税纳税筹划的重要意义。本文以深化增值税改革为背景，以施工企业的增值税为研究对象，从加速存量资产以及设备更新、灵活选择销售方式、加强增值税发票管理以及提升企业增值税税收筹划的技术水平等四个方面进行分析，主要目的在于为企业科学进行增值税纳税筹划，降低增值税税负和涉税风险提供参考价值。