单位经济责任审计的风险以及预防途径探索

张峻瑛 四川省资阳市审计局

一、经济责任审计相关理论阐述

（一）经济责任审计内涵

经济责任审计分广义和狭义之分，广义上就是指对所有企事业单位的法人代表或者经营承包人在其任期或者项目承包期内履行经济责任的情况所进行的审计，审计结果为人事部门、纪检监察部门以及干部考核、承包合同兑现等提供可靠的依据。狭义范围上，经济责任审计的对象特指国有机关、国有企业以及事业单位的领导人对经济责任的履行情况进行的审计活动。经济责任审计的法律依据来源于《审计法》、国家干部相关管理规定、关于党政主要领导干部以及国有企业领导人的经济责任审计规定。

（二）经济责任审计的类型

根据具体的审计对象性质、审计时间、审计内容来划分，可以便于抓住审计重点，突出主要矛盾，分清不同审计对象的经济责任，做出公正客观的审计监督与评价。

1.党政领导干部和国有企业领导人员

党政领导干部的经济责任审计主要针对党政机关、检察机关、审判机关、事业单位、群众团体进行审计。而国有企业领导人员的经济责任审计主要针对国有资产控股或者主导的董事长或者总经理、国有独资企业法人代表进行审计。

2.事前、事中与事后经济责任审计

事前审计：也就是还未明确经济责任关系的阶段，就对经济责任关系主体所持有的资产、负债、损益进行审计，检查财会信息是否真实合法，保障经济责任关系各方的合法权益。事中审计：在经济责任主体任职期间的审计活动，主要监督其履行经济责任的情况，是否存在贪污舞弊、工作差错等情况，及时发现问题，保证国有资产实现保值增值，避免流失。事中的经济责任审计包括临时审计和年度例行审计。事后审计：在经济责任主体任期终止之后，对其所组织的经营活动、经济活动是否真实、合法、有效进行审计和评价。

3.目标与破产经济责任审计

目标经济责任审计强调的是对各项经营管理目标所展开的审计，比如承包目标、任期目标等，突出审计的重点和目标。破产经济责任审计主要针对的是破产企业的原因、失责原因、资产清算、负债情况、资产价值评估等审计工作。

二、新常态下加强经济责任审计运行效果的途径

（一）明确责任主体，统一审计评价标准

为了维护委托人和受托人各自的权益，提高 审 计效率，减少审计漏洞，就必须要明确经济责任审计的责任主体。其一，国家审计机关和企业内部审计机构都需要细化与明确审计职责，建立统一的审计评价标准和审计程序，防止遗漏廉政风险。其二，要通过加强立法、政策等形式来提高内部审计机关的独立性，分离政企关系，避免审计过程与结果受到上级领导或者政府部门的主观影响，从而确保审计职能能够充分发挥出来。其三，要深化问责制度，具体化企业 高 管、政 府 官员的经济 责 任，强 调 责 任 落 实到 人，从 而 保 障 审 计 效果。其四，因为经济责任审计结果事关领导干部的晋升可能性，而过去的审计指标主要以经济发展指标为主，过于偏颇，也进一步助长了贪污腐败、投机取巧的风气。因此经济责任审计的指标要延伸到行政官员所应当承担的环境责任、社会责任、战略发展责任以及廉政风险防控责任等方面，才能真正优化于完善国家治理体制。

（二）提高审计的时效性

我国经济责任审计从颁布之初就一直延续着自上而下的监督模式和考核机制，因此随着治理架构变化、政府职责越来越复杂、审计对象多样化之后，就会不断加大审计人员的工作压力。如果审计人员专业素养不强，将会使得审计工作更为混乱，毫无时效性可言。因此政府首先需要壮大审计队伍，投入更多的审计资源来支持经济责任审计体制的健全，通过培养计划来优化审计队伍，为提高审计时效性提供基础保障。同时要将审计的时效提前，从任职前就展开审计工作，强化对任职期间的审计，并展开阶段性总结工作，将廉政风险的星星之火第一时间熄灭。

（三）建立审计内部监督牵制机制

经济责任审计机制成熟与否与内部机制是否健全有着互相影响的关系，通过建立内部审计监督牵制机制来完美支持内部审计的运行，这才是内部审计机制成熟的突出表现。其一，我们需要摒弃传统审计的思维方式，强化对新常态的特色经济建设的理解，了解内部监督牵 制 机 制 的 建 立 本 质。其二，要 联 合 审 计、监察、司法等部门建立互相制衡、牵制的内部监督组织架构，降低审计舞弊的风险，借助信息技术手段来加强信息及时的传递和共享。党的十八大以后要着力查处民生资金、土地征收、三资管理、惠农资金，对 贪 污 挪 用、抢占掠夺人民利益和国有资产的问题严厉打击。

（四）培养现代审计高素质人才

高素质审计人才的培养是规避审计风险的重要基础，更是进一步提高审计水平的重要方式。我国各大高校要认识到经济责任审计工作具体需求，在人才培养中融入经济学、管理学、会计学及心理学等知识内容。还可以将经济责任审计风险防控与评估列为独立的专业，专门培养现代化审计人才。另外，审计部门也要重视起现有审计人员的再教育工作，在不断培养和提高审计人员综合素质的同时，构建起一支审计人才队伍，从而为审计单位开展更高水平、更加科学规范的审计工作奠定人才基础。

三、结束语

新常态下经济责任审计要全力投入改革创新，紧密结合我国政策方针的引导，围绕精准脱贫、供给侧结构性改革、“五大任务”实施、廉政风险防控等政策来定位新的经济责任审计目标，以此来有效助推国家治理体系实现现代化，加强党风廉政建设，维护市场经济秩序，提高我国经济发展的内在驱动力。因此新经济态势下，政府要明确责任主体，统一审计评价标准，提高审计的时效性，建立审计内部监督牵制机制来推进经济责任审计不断创新，切实提高审计的运行效率。