新税率调整对建筑企业税负管理带来的影响及筹划分析

王克成 安徽省交通航务工程有限公司

一、引言

我国持续进行税务体制改革，不断调整税率水平。特别是“营改增”提出后，给企业处理税务问题带来本质上的改变。而2019 年4 月1 日起，国家进一步深化增值税改革，将原本的税率16%、10%、6%纷纷调整为13%、9%、6%，其中建筑企业适用的增值税税率是9%。这项改革的提出给建筑企业的税负管理带来突出影响，所以企业要在这个背景下开展新的税务筹划措施。

二、增值税税率改革的背景及执行存在的问题

随着时代的发展，虽然国民经济发展和大部分行业都取得很大的进步，经济体量大幅增加，但带来的发展压力也提高，再加上国际经济发展形势的影响，使得整体经济发展表现出下行趋势，经济增长速率较低。对此，国家提出一些改革措施，以激活动力，推动经济的良好发展。但因为外部环境的需求变化，经济发展势头仍然受到抑制。特别是虚拟经济的繁荣发展，给实体经济带来较大的冲击，为了更好的协调两者之间的发展，扶持实体经济的进步，稳固互联网、金融、就业等方面，国家相关部门对增值税制度进行进一步优化，加强对制造企业和中小微企业的扶持，减轻企业发展的负担，提高市场的活跃性，激发发展活力。

在税率调整后也带来一定的执行问题，一是合同更改，对于采购方，在2019 年4月1 日之前的业务，但在这之后开具发票，按照法律规定，采购方应以旧税率取得增值税专用发票，并尽量争取可抵扣税额；对供应商，应尽量按照新税率开具，以尽量减少销项税额支出；这样意味着下游企业相对于上游来说面对较大优势，所以下游企业会要求更改合同，以减少业务往来产生的税负，对此上游企业为了保住合作或吸引更多的合作机会，一般会对此做出让步。二是税收风险，主要是改革后新旧税率开具发票方面的问题，如果供应商在这个调整日期后按照错的税率开发票，此时需要接受税务部门的核查和处罚，而接受发票的企业就可能面对进项税额转出风险；但若销售方在这个日期后以旧税率为准开发票，而且在税率下调后没有进行过调整后的销售业务，需要开具发票的，此时税务部门进行核查发现其没有依法纳税或缴纳的税额不正确，税务机关也会对此做出处罚。这些情况会影响纳税信用，进而阻碍相关业务的顺利开展。

三、新税率调整对建筑企业税负管理带来的影响

增值税在整体税额的占比较大，其中在2018 年已达到40%。所以为了给企业减负，国家持续进行增值税税率的调整，适当进行下调，以减轻企业的压力。2019 年4 月1日起，国家进一步深化增值税改革，将原本的税率16%、10%、6% 纷纷调整为13%、9%、6%，其中建筑企业适用的增值税税率是9%。增值税和所得税之间有突出的互惠相关效应，在税率调整后，建筑企业适用的税率降低，需要进行税负转嫁，购买方承担的税负减少，这样会降低产品售价，使得建筑企业的利润减少，而这就促使所得税应缴税额也随之减少。因为增值税税率的调整，使得企业税负减轻，经营成本降低，所以产品售价降低，进而减少了增值税应缴税额，这样当期缴纳税额减少。所以总体来讲，建筑企业当前适用的增值税税率降低为9%，所以需要上交的所得税减少，而反之也会带来增值税税额的降低。

四、新税率调整下建筑企业税务筹划的措施

税务筹划也就是合理避税，是企业在新税法的要求下，在法律允许范围内，采取积极措施，尽量减少税额，控制税负的工作。在新税率调整下，增值税和企业税负都出现一定变化，所以开展税务筹划工作也出现一定的改变。

（一）充分利用税收优惠政策

税务人员需要深入分析新税法的要求，搞清楚税务政策的变动，并实时跟随行业政策发布情况，保证在时效性之内开展工作。税务人员要积极利用所得税税收优惠，比如企业中被点名为重点扶持的项目可采取此方案，这样可以降低税收成本，提升企业的经济效益。同时，新税法对于环保、节水设备投资抵免方面也提供更广泛的优惠政策，所以企业也可以采取这方面的措施进行税务筹划。

（二）科学规避税务风险

企业要加强内部控制工作，严格按照生产销售流程进行全方位监督，避免人为失误引发风险。税务人员需要明确企业税务工作期间可能的风险问题，建立科学的防范机制，进行良好的风险预警、识别和评估，并进行防范。企业还要针对性打造科学的激励制度，针对工作的进展成效以及为企业起到的节税效果，为相应工作人员提供奖励措施，比如给予一定奖金等，这样可以提升税务人员落实税务筹划的积极性。

（三）强化人才配备

企业要提高对税务的认识，认识到这项工作的积极作用，了解其与财务管理的关系，建立起积极的税务意识，从而指导合理避税工作，防止出现税收违法行为。企业要加强对其的宣传，从上到下的鼓励员工参与学习，建立其合法纳税的理念；还要配备高水平的专业人才，有效开展工作，关注税务政策变化，积极调整合法的纳税操作；加强对人才的培养，定期组织培训，要求人才掌握税收、会计、审计及相应的法律知识，并有丰富的工作经验。

五、结语

虽然建筑企业适用的增值税税率只是从10%降到9%，但对于税负管理也带来突出影响。建筑企业需要明确这个影响，认识到新税率执行期间出现的问题，采取科学的税务筹划措施以科学调整企业的税负。