基于审计全覆盖视角下重大政策跟踪审计研究

王春雨 潍坊市坊子区审计局

一、引言

基于对政府审计的了解，在政府审计工作开展中，审计全覆盖在实施中存在明显的难点，影响了政府审计工作的开展。从目前来看，政府审计全覆盖的难点主要表现在：审计资源不满足全覆盖要求、审计人员的专业素质有待提升以及现有的审计模式不支持全覆盖审计，要想提高政府审计工作效果，实现审计全覆盖，就应当根据审计工作的特点和需求制定有针对性的解决措施，保证政府投资审计工作能够实现审计的全覆盖，提高审计效果。

二、审计全覆盖

审计全覆盖讨论的就是政府审计的覆盖范围，审计范围是一个涵盖面十分广泛的概念。审计范围是指审计的工作范围，而政府审计的全面覆盖是从事审计工作的人员为实现统一的审计目标，再结合自身工作经验与审计准则的积累，最终进行审计职业断定，此外，在审计工作时还需考虑所有因素相加造成的影响最后形成的结果。理论界对政府审计全覆盖的定义有诸多见解，也是因为考虑到审计范围的构成要素，而审计范围的构成要素又不尽相同。政府审计全覆盖离不开政府权力的全面执行，审计贯穿权力的全过程。一方面是政府审计的开展环节，预算审计可以在计划审计程序时开展，再有财务审计可以在执行环节开展，此外绩效审计可以在最终的评价环节展开[1]。另一方面是责任人，针对责任人的履职情况可以开展领导干部经济责任审计。政府审计即可专项审计也可全过程跟踪，说明审计覆盖要求是重点和全面相结合。总的来说，要深刻理解审计全覆盖，国家机关、政党组织、人民团体、国家的事业组织、国有和国有资本占控股地位或主导地位的企业和金融机构，其他管理、分配和使用公共资金、国有资产、国有资源的单位及其主要负责人应当依法接受审计监督。

三、基于审计全覆盖视角下重大政策跟踪审计

（一）加大内部审计力度

我国审计体系是由国家审计、内部审计和社会审计三大体系构成，既要依托国家审计的强大功能，又要充分利用社会审计的力量，以及全面调动和有效发挥内部审计的作用，优势互补，全面覆盖。内部审计是存在于单位内部的独立机构，其职能是“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议。”内部审计作为基层单位的内设机构，对行业和单位本身都非常熟悉和了解，他们可以深入组织内部进行审计监督，能够从源头上发现问题和堵塞漏洞，从日常基础方面保障组织的健康运行。可以通过全面实施和加强内部审计为实施审计监督全覆盖奠定基础。基于内部审计对组织的深入认识和了解，能够提前识别出组织在内部控制和风险管理方面的漏洞和不足，可以更深入便捷地找出问题的源头及症结所在，同时也为国家审计提供宝贵的素材，有效延伸国家审计的深度和广度。

（二）提升审计综合能力

无论是审计组织方式的创新，还是审计工作模式的调整，都需要审计人员必须具备较强的适应能力、学习能力，能够始终保持岗位胜任力，确保审计全覆盖下既定目标的实现，为了提高基层审计人员的业务水平和职业素养，审计机关要坚持多措并举：其一是完善绩效考评体系，除了考察业务能力外，结合审计工作的特殊性，还应当重视审计人员的职业素养。将职业道德纳入考评体系，确保审计人员在项目组织中发挥更大的作用。其二是完善业务培训机制，尤其是顺应审计信息化，将大数据分析取证技术、审计成果交流共享技术等，作为日常培训内容。通过培育一支复合型审计队伍，为审计全覆盖的实现，以及审计项目组织优化提供人才支持。

（三）构建数据综合台账

以数据来源单位、数据起始时间、数据关键字段、数据业务流程等内容为统计方向，完善数据台账。其一，审计机关可以明晰数据使用平台中已有的数据类型、数据字段、数据时间起止范围，以此得出下一步需采集的数据类型、数据内容、数据的时间范围，为各类专项审计的数据采集方案提供依据。其二，可以以业务流程和时间等要素为逻辑顺序，通过图数据库的方式形成数据字段拓扑图，将不同单位、不同来源、相同内容的字段，通过图形方式构建关系图表，便于审计人员挖掘其中的关联方式，为审计机关进一步发掘审计方法、拓展审计思路提供清晰的参考依据。其三，可以在数据综合台账中建立数据审计模型库，将数据的关联方法、所要揭示的问题类型、涉及的法规及定性依据作为关系条件，把具有逻辑关系的不同数据源连接起来，以数据为点，以模型为线，以点线图作为审计中需揭示的问题，形成思维导图，不断补充丰富扩充，形成即具有通用方法，又具有地域特色的数据审计模型库[2]。

（四）加强审计信息化建设

如何完善信息化建设也是需要考虑的一个方面，可以从以下三个方面着手：第一是完善法律法规，明确相关审计人员进出信息系统的权力与责任，及数据收集和采集的跟踪系统是否规范合理，及审计工作在实施审计程序时的合法步骤；第二是建立完整有效的审计信息化体系。审计工作的实施需要规范而标准的审计准则和审计指南，在审计工作的实际运用中，审计信息化的完善与建设必不可少；第三个层面是完善审计技术规范。在经济新常态及审计全覆盖的要求下，人才是无价的，大数据审计离不开计算机人才的辅助。传统审计的模式更需要建立大数据思想，组建大数据人才队伍，寻找熟悉审计软件的人才进行辅助，必要时可以加大相关投资吸引这方面的人才加盟，共同进行审计分析模型的研究与开发。

四、结束语

目前制约审计全覆盖的因素较多，在具体实施中不但要协调审计资源，同时还要对审计业务进行调整，通过做好人员培训，提高审计人员的综合素质，以及做好审计问责的方式，推动审计工作有效开展，确保审计工作在整体性和科学性方面达标。