如何构建公立医院的内部控制体系

张婷婷 缪姗姗

摘要：内部控制是医院经营管理活动的重要组成部分，随着医药卫生体制改革的不断深化，公立医院的内外环境都发生了巨大的变化，运营风险、医疗风险等不断增加，公立医院在运营管理方面面临着巨大的挑战和压力，如何在医院战略目标、运营、操作等层面进行内部体系的建设，对医院的可持续发展有着重要的意义。

关键词：公立医院 内部控制

近年来，在医药卫生体制改革的大背景下，对公立医院运营管理提出了更高的要求。公立医院要想生存和发展，保持持续的竞争力，就必须完善内部控制管理，构建规范、高效的内部控制体系，不断提高内部控制运行的有效性，规避运营风险，实现医院的战略目标。

一、公立医院构建内部控制体系的重要性

医院内部控制，是医院为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从医院内部管理需要而言，一个合理、规范、运行高效的内部控制体系能识别公立医院运行过程中的风险隐患，保证医院经济活动的合法、合规，财务信息的真实完整，预防腐败，提高运营效率。从医院外部管理需要而言，国家相继印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》及《公立医院内部控制管理办法》等文件，要求公立医院重视内部控制体系建设工作，实现公立医院公益性服务目标。内部控制体系的建设能够对公立医院的各项业务流程和资源存量进行统筹规划，将更多的资源投入社会效益与经济效益相关的价值链环节，进而有效提升医院的公共服务质量，实现医院公益性服务目标。

二、公立医院内部控制建设存在的问题

（一）医院内部控制环境薄弱

内部控制的环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制实施的效果，主要包括组织架构的设置，制度体系的建立、内控信息化建设等。

1、组织架构设置的不合理。目前大多数医院的组织架构是职能管理型的，是从决策层到管理层到执行层再到操作层的垂直管理架构，各个层级按照职能分工各管一块，而患者、资源是横向流动的，这种组织架构的设置，造成了业务断电、信息孤岛。

2、制度体系建立不完善。医院的各部门根据自身的业务范围制定相应的规章制度，没有站在医院整体角度，根据医院的业务活动和业务流程建立制度，形成贯穿于整个业务流程和业务活动的制度体系。

3、内控信息化建设薄弱 目前多数医院内部控制的信息化管理水平不高，内控建设在信息化方面投入不足，缺乏信息化的风险防控体系，内部控制的流程、风险评估数据、风险预警机制、评估和监督机制没有嵌入到内控信息系统中，导致医院的内控运行的效果不理想，内部控制管理工作流于形式。

三、构建公立医院内部控制体系的要点

（一）优化内部控制实施环境

内部控制建设工作不是财务团队和审计团队的部门工作，而是医院的系统工作，需要医院全部人员在思想上保持一致，充分认识到医院内部控制体系的建立是医院的系统工程，对医院的运营管理有着十分重要的作用。

首先，医院应组织工作人员积极学习国家相关政策，在《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《公立医院内部控制管理办法》的指引下，结合医疗行业整体发展趋势，积极推动内部控制工作的有序开展。其次，医院要营造浓厚的内控文化氛围，让医院的每一个职工能够明确自身在内部控制建设与执行过程中的重大责任，将医院的内控建设与业务活动紧密的联系起来。最后医院需成立内部控制监督机构，对医院的关键岗位、重点领域进行风险点的梳理，做好医院风险评估工作，采取有效措施，防范风险的发生。同时定期对医院内部控制体系建设和运行的有效性进行评估，将内部控制管理工作落到实处。

（二）做好医院内外环境的风险评估工作

1、医院外部环境的风险评估分析

随着经济和医疗技术的不断发展，医院所处的外部环境发生了巨大的变化，因此全面分析外部环境风险环境，是公立医院构建内控体系的重要环节。

医院应运用战略管理的方法，做好医院外部风险的评估分析工作。以PEST分析模型为例，对公立医院的外部风险进行评估。

PEST分析是战略分析的常用工具，指在分析一个组织所处的背景的时候，通常是围绕P是政治（politics），E是经济（economy），S是社会（society），T是技术（technology）这四个因素来展开。医院通过PEST模型对其风险进行分析。

P（政治因素），从医院目前面临的政策环境来看，主要面临医改政策的实施，三医联动，医保支付制度改革、取消药品、耗材加成、分级诊疗、控制医疗费用增幅等，对医院的运营产生一定的影响，出现外部环境造成的经营风险、医疗风险、财务风险等。

E（经济因素），从经济角度上看，中国经济呈现出新常态，从高速增长转入中低速增长，同样医院的发展的“黄金时代”已经过去，医院的发展从“收入时代”进入了“成本时代”。在经济环境的影响下，医院可能将面临财务和经营风险。

S（社会因素），随着人民群众生活水平的日益提高，对医疗服务的要求也不断提高，医院在保证医疗质量的基础上，患者就医感受的需求在日益增长，医院目前的医疗服务体系与患者的医疗服务需求不相适应，势必不出现医疗风险和医院运营风险。

T（技术因素）医疗技术的日益强大，新技術、新项目的不断涌现，新技术、新项目的开展，意味着医院将投入更多的人力资源和物质资源，医院的运行成本必然增加，使医院运营的不确定性大幅增加。

2、医院内部环境的风险评估分析

公立医院需要全面分析自身的风险环境和管理目标，对医院的重点岗位和领域进行风险分析和评估，梳理业务流程，查找业务流程中的风险控制点，建立风险评估体系，将内部环境风险控制在可控范围内，并完善应急预案。增强公立医院的风险抵御能力。

医院内部环境的风险评估分析分为单位层面和业务层面。单位层面的风险评估分析主要是从内部控制的组织建设情况、内部控制的机制建设情况、内部控制的制度建设情况、内部控制流程建设情况和内部控制队伍建设情况进行分析;业务层面的风险评估分析主要从预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况、资产管理情况、教学管理情况、医联体管理情况等十二个方面进行分析。

（三）建立内部控制的评价和监督机制

为了医院内部控制评价工作的顺利开展，医院应成立内部控制评价领导小组，对医院的重大经济活动、组织架构、运行机制、关键岗位与人员、会计与信息系统等方面的管理情况进行评价，找出医院内部控制建设和运行的缺陷，要求相应科室进行整改，并跟踪其落实整改情况。同时针对医院的经济决策、业务活动、职能履行、财务报表等内容进行定期审计监督，及时发现违法违规或贪污舞弊等风险事件，将内部控制工作落到实处。

四、结语

公立医院开展内部控制工作是医院适应外部政策环境的必要举措，也是医院提升综合竞争优势的有效方式。因此，公立医院上下应当充分认识到内部控制应用的重要性，逐步搭建完善的内部控制管理体系，促进公立医院健康发展。

参考文献：

1 李萍 公立医院内部控制建设的难点与对策研究 中国总会计师 2019

2 胡明珠 基于风险管理的公立医院内部控制体系构建 西北师范大学 2020