项目全寿命周期成本管理实践

于雪

随着国内外经济环境的快速发展，当前轨道客車市场已经从建设期转到了运营期，与此相对应的行业发展已转变到“在保证安全、可靠的前提下，向用户提供低成本的车辆全寿命周期服务业务”上来，全寿命周期服务已成为行业竞争的重要核心。然而，在项目的成本管控工作中，企业大多只注重项目执行期成本，而较少考虑项目全寿命周期成本，因此，企业如何根据自身实际情况，积极探索项目成本管理的新途径，改变项目成本控制的理念、关注项目全寿命周期成本、解决诸多成本控制中存在的问题是非常重要的。

本文以预算管理为主线，成本控制为核心，从全寿命周期管理体系的建立，优化产品构型，到项目的全要素成本管控三个维度，以需求为导向，正向思维，基于全寿命周期理论，围绕全寿命周期成本构成，以项目执行为契机，阐述全寿命周期成本管理的主要内容，确定科学合理的全寿命周期项目管控目标。

1、LCC理论概述

LCC（Life Cycle Cost，LCC）也称为全寿命周期成本，有广义和狭义之分。产品的开发、设计和制造过程中由生产者承担的成本被称为狭义寿命周期成本，而包括狭义寿命周期成本、消费者买入后产生的使用成本和报废成本在内的总和又被称为广义寿命周期成本。广义LCC 体现了产品的生产、流通、交换、消费、报废等各环节，比狭义LCC 更加符合经济学的基本理念，因此在LCC 研究中通常使用广义LCC 的概念。

LCC管理理念的核心在于：单件产品的研制和生产成本不足以说明产品总费用的高低，决策人员不应把采购费用和使用维护费用分割来考虑，而必须把这几者结合起来，作为产品的全寿命周期费用进行总体考虑，最终目标是选择出一项相对最经济的决策去执行，降低成本，提高经济效益。

2、全寿命周期成本管理实施案例

本着“目标导向、问题导向”为根本原则，以公司营销业务流程为基础，“安全、可靠、低成本”为服务理念，构建车辆全寿命周期服务业务主流程，将车辆新造、检修、运维服务三块业务的关联关系紧紧围绕主流程进行描述，制定流程节点项下的车辆全寿命周期标准化模板，内容包含研发设计、工艺策划、质量管控、物资管理、成本管控等各环节的运行标准。

在公司“项目+平台”的矩阵式成本管控体系下，车辆全寿命周期项目成本构成包含项目招投标阶段费用、项目研发设计阶段费用、项目生产制造阶段成本、项目销售维保阶段费用、项目管理过程中的其他直接费用、公司固定分摊费用和整车LCC成本计算模型。在项目投标与执行阶段，以公司营销业务流程为核心，以成本“事前控制为起点，事中控制为中心，事后分析为预警”进行项目成本管理，将成本管理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程中，将成本管理置于战略管理的广泛空间，实行战略成本管理，从战略的高度对企业的成本行为及成本结构进行分析，将影响成本的各项因素和引起成本变动的各项动因分散在各个部门、各个生产经营环节中，为企业管理决策服务，实现项目成本管理的全过程控制。

在项目投标阶段，投标团队组织各专业经理认真分析招标文件，重点对项目成本、项目利润进行认真测算分析，合理制定投标方案。

在项目设计阶段，项目设计团队要有成本意识，在设计开发时就要对产品的功能需求、设计和定型、材料的选用等进行技术分析和成本功能分析，以合适的而不是最好的材料选出最佳设计方案，明确研发产品的价格底限并据此制定出合理的消耗定额和目标成本，力求满足用户的同时以最少的人力、物力和财力达到最佳设计要求。每个设计方案完成后都要进行成本论证，尽量将成本控制在目标成本之下。

在项目采购阶段，实行招标、采购、领用环环相扣的一体化管理模式，目的在于加强材料成本的管控，提高物资管理水平，加快资金周转，降低产品生产成本，对增加企业经济效益，起到关键作用。

在生产制造阶段，按照项目预算严格加以管控，发现偏差及时采取措施加以纠正，从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定范围之内。车间生产人员和技术检查员要做好监督，按照图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。采购计划员做到按项目按定额限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行;生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料;车间材料成本的日常控制，由车间成本会计负责，做到实时跟踪，分析对比。

在项目执行各阶段，建立健全项目成本分析制度，通过建立项目成本数据库，完整记录整个项目周期所发生的各项成本费用的结构、耗用资源的数量、单价、金额等信息，能够完整、快速、准确地反映项目成本的投入情况，为项目管理者提供各类成本信息。把数据库作为项目成本管理的实用工具，既可以解决项目成本数据分散的问题，又可以将投标阶段的成本测算、项目执行初期的成本预算以及执行过程中的成本控制、项目完工后的成本分析紧密的结合在一起，以实现项目成本管理的全过程控制。

3、广州清远磁悬浮项目全寿命周期成本管理实施案例

清远磁悬浮项目是公司国内地铁首个涉及全寿命周期成本的项目，在上述全寿命周期管理体系下项目团队从初始的项目投标到项目执行的每一阶段对车辆整个寿命期的预算进行评估，并结合车辆的可靠性水平，采用以RCM（以可靠性为中心的维修）分析对车辆的维修费用进行计算，在保证车辆可靠性、维修性、安全性的基础上合理控制车辆全寿命周期成本。

本着“事前预算，事中监督，事后分析”、“无预算不支出，有预算不超出”的原则，通过“精细编制、精益管控、精确整改”关键节点管控模式，重点加强公司对清远磁浮项目在实际执行过程中的管控力度，通过业财融合，将财务管理职能融入到项目预算实施动态管理中。严格把控项目各阶段的预算执行情况，有效解决项目预算数据治理中出现的预算超支、结余过大、频繁调整等问题。注重项目预算全链条管控模式，对预算下达、需求提报、物资领用、成本入账等关键环节强化预算管控工作。

精细编制项目预算。按照“自上而下、自下而上、上下结合”的原则，项目团队间各平台部门相互融合，共同完成项目预算的编制工作。根据“谁分管、谁负责”的管理办法，将预算编制细化到项目团队各专业平台，各专业平台部门按照年度工作任务、项目预期利润目标编制预算。通过源头管控，业财融合，财务部门深入业务前端，预算管控前移，在公司项目储备过程中发挥财务专业审核能力，重点审查项目概算中其他费用预算支出情况。根据项目执行阶段成本实际发生的情况，减少其他费用中无法支出及支出比例较低的费用预算，提高项目预算编制水平，减少因概算不准确造成项目预算执行的偏差。

4、结束语

成本管理是企业的生命线，在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标。本文在清远磁悬浮项目执行管控的实践工作中，分析了全寿命周期成本的构成及主要控制内容，初步确定了LCC成本计算模型。但是，由于全寿命周期的城市轨道交通项目成本控制遵循的是全面控制、主动控制，优越性远远高于全过程控制，尽管如此，在实际应用中还没有形成一套得到公认的计算方法和模型，加之在分析和比较过程中存在着较多不确定因素，因此还有很多问题有待于进一步研究。

参考文献：

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[2]薛玉兰， 钱铁牛. 技术改造项目的后评估[J] .华东电力，2006， 34 （6） .