国有企业审计工作存在的问题及应对措施初探

王堉 何敏杰 宋佳雨 高天

摘要：随着我国国有企业的不断发展，审计工作逐渐成为企业监督管理的重要手段之一。然而现阶段，国有企业在财务审计管理方面仍然存在一定的问题，无法促进国有企业健康有序地发展。本文主要对当前国有企业财务审计工作存在的一些问题及审计对策进行深入探析。

关键词：国有企业;审计工作;对策

审计管理是从事企业日常生产和经营管理活动中重要的一项监督管理手段，具有规范、管理企业的作用。近年来，国有企业审计随着市场经济的快速发展有了很大的技术提高与突破，但随之而来的财务审计方法问题也愈加突出。因此，如何继续做好国有企业财务审计工作是未来几年国有企业发展中的工作重点。

一、国有企业内部审计与外部审计存在的问题

（一）国有企业内部审计存在的问题

1、内部审计部门缺乏法律制度的保障

国有企业内部财务审计管理部门一般主要负责国有企业内部的资本收支费用情况、制度建设管理、经营业务活动，以及其他企业经济管理活动中的效益等方面的财务监督与检查审计工作，并定期组织做好全面财务审计工作报告或专项的财务审计报告。事实上，虽然内部行政审计职能部门在管理地位上与其他相关职能部门是平等的，但是没有直接受到相关法律法规机构的资格认定，因此内部审计的审查结果一般对公司整体决策结果没有产生实质性的直接影响。

2、国有企业内部审计管理制度存在缺陷

目前，国有企业内部违规审计的应用范围仍然具有一定的技术局限性，具体表现在：内部审计工作大多重点集中在已经发生的各种经济业务活动风险方面，缺少对企业经营风险的事前预测、事中风险分析与事后防范处理，导致对国有企业内部的各种经济风險活动情况无法及时实时监控，不利于企业经营风险事前预测与事后防范处理工作;另外，企业的年度财务违规审计的工作周期大多以一个年度作为审计单位，导致企业资金非法挪用的违规现象频频出现，很多企业违规人员只需在进行年度财务审计之前将企业资金挪用缺口重新补上一次。因此企业审计工作制度存在缺陷，加上企业审计工作周期相对较长，很大程度上严重抑制了部分国有企业的经济整体健康发展。

3、经营管理与审计职责相混淆

很多大型国有企业的生产经营管理机制与内部行政审计管理部门不相连，无法充分发挥内部行政审计管理部门的主体作用。一般来说企业内部经营监督管理部门主要职责都是在于加强企业的经营治理，而内部财务审计管理部门的职责是对一个企业的主体经营者和管理情况给予适时的评价与政策建议，预防经营管理中违规违法或者违规违纪情况的不时发生。

（二）国有企业外部审计存在的问题

1、从国家审计局角度

审计局是主要负责地方政府各部门和所有企事业单位的审计监督工作的组织机构，是独立的行政单位。而且国家审计局的专项审计工作还会出现经费不足的尴尬现象，使得审计工作往往得不到进行实质性的资金保障。另外，国家审计局在相关法律法规制度方面也不够健全。很多大型国有企业可能会因为地方政府或者相关主管部门的袒护，即使在财政审计中可以查出企业有不良的企业经营行为管理及财政资金市场运作管理问题，可能没有相关及对应的法律法规对其企业进行有效惩治。

2、从社会审计机构角度

尽管目前国家在社会审计管理方面已经先后做出许多政策规定，无论是国家财政审计管理机关或国家社会企业审计服务机构都被许可对自家国有企业审计进行社会审计，但真正建立能够对自家国有企业审计进行社会审计的国家社会企业审计服务机构较少，而且审计涉及接触到的社会审计业务内容涉及覆盖面较小。另外，国有企业往往可能会在完成接受其他国家经济审计管理机关交叉审计的任务同时，也可能需要再接受其他社会经济审计管理机构的交叉审计，造成这种交叉社会审计的复杂情况，无法充分发挥社会审计的实际监督管理功能，而且为新的国有企业审计带来的是更多的审计工作量与财务负担。此外，社会财政审计管理机构与其他国家财政审计管理机关对这些国有企业进行审计时，都无法实行一种对外对内封闭独立运作的管理方式，缺少相互之间交流与信息沟通，使企业审计相关信息也因此无法真正实现实时共享。[1]

二、完善国有企业审计的对策

（一）内部审计工作的完善

1、加强企业内部审计机构的独立性

国有企业的内部行政审计管理机构，不仅需要与其他相关职能部门相连或分离，而且内部审计师行业应被政府赋予充分的政策话语权，对内部审计的审查结果应该能够及时予以通报，并对国有企业整体经营发展情况可以做出合理的政策预判。同时它还要不断建立优化完善企业的财务审计管理制度，保证内部财务审计对各部门的决策监督指导作用能够得以充分实现，有效地将企业经营运行状况与企业存在的法律问题及时予以反映。

2、扩大审计业务范围，提高审计人员素质

随着大型国有企业经营规模的发展不断扩大，面临的内部市场竞争风险与内部管理风险也越来越多。因此，内部年度审计审查需正确处理好事前、事中与事后以及预防与应急处理三项工作，淘汰现行年度定期审计的审查方式，可通过采取定期年度审计与不定期年度审计的相互结合出台，使内部审计审查结果的服务质量水平有所提高。另外，审计工作的主要内容不能仅在其他有形资产中直接进行，应将其他无形资产也相应纳入外资审计工作内容范畴之内，促进外资企业进行有形资产与其他无形资产的长期保值与持续增值。同时，要特别注意促进审计管理人员业务专业技能与审计职业道德素质修养的不断提高，针对不同的审计业务范围，能够以正确的工作方法配合进行行政审计业务处理或做好相关行政处罚处理工作。[2]

3、增设必要的企业内审监督

通过不断引进财务监督机构的内控措施方法，来有效防控内部财务审计管理漏洞的不断出现。内部财务审计监督不能同时缺少必要的外部审计监督与其他内部监督，因此国企对于目前国企现有的内部监督管理模式等，也应当尽快予以适当性的改进。在此基础上，国企部门还有必要积极引进外部企业监督审计，用于有效监管我国企业内部审计的正常合理运行，确保内部监督审计工作能够真正达到较好的企业审计工作秩序。例如在目前央企看来，已有很多国企正在积极尝试通过引进基于公众内部监督的监管模式，来适用于公众监督某些企业外部内审，该监管措施也将有助于企业保障最基本的内部财务审计监督效果，避免内部财务审计可能表现为某些企业违法违规现象。

4、国有企业董事制度的完善

国有企业的日常生产或者经营管理活动，不仅需由独立企业董事会和制度机构进行组织指导与监督管理，而且它是能够为内部综合审计管理部门充分发挥综合审计管理能力与内部监督机制作用，并提供强有力的决策保障。因此，应继续加强推进国有企业内部经营独立执行董事管理制度的不断完善，将国有企业的内部经营财务管理与内部财务审计工作进行一种职责上的有效分离，促进新的国有企业内部整体社会经济效益的不断提高。[3]

（二）外部审计工作的完善

1、国家审计局相关制度的完善

关于针对国家审计局的执法审计监督责任、法律责任等问题，应当要作出明确的具体规定，对执法违规审计部门及相关违规管理人员，应当追究其直接法律责任。同时，政府审计机构部门应适当减少对地方国家审計局的直接干预，督促其他地方国家审计部门与其他国家相关审计工作的开展相互配合，保证国家审计工作变得更加具体和公正性。

市场经济的健康发展，要求外部社会经济审计管理机构不断加强对外部国有企业社会审计的监督力度，尤其在加强财会审计信息公开方面，应对基于会计报表的社会审计管理制度建设加以创新完善，使国有企业在外部社会审计管理机构的严格监督下健康发展运行。另外，在企业经济法律责任年度审计等专项的年度审计中，社会资本审计服务机构也认为应充分发挥重要引导作用，确保当年国有企业审计中的各项经济责任决策结果具有真实合法性。[4]

结束语：

随着国有市场经济管理制度的不断完善与发展国有企业经营规模的不断扩大，审计工作也就必须越来越规范。企业审计组织与其他相关企业审计管理部门之间应从一个整体上努力保证企业审计工作的健康有序运行，提高相关审计从业人员的实际综合业务素质，为促进企业核心竞争力与风险控制力和风险管理能力的不断提高发展提供强有力的技术保障。

参考文献：

[1]郜庆，刘志远.我国国有企业审计法律制度的体系与完善研究[J].科技经济导刊，2018.26（31）：206-207

[2]步群英.国有企业内部审计建设存在的问题研究[J].中国乡镇企业会计，2018（06）：218-219

[3]曹敏.内部审计对国有企业风险管理的重要性[J].财会学习，2018（02）：138-139

[4]张晴，杜丹.关于加强国有企业内部审计的讨论[J].知识经济，2017（23）：78-79

作者简介：

王堉（2001.03），女，汉，安徽六安 ，本科生（在读），安徽财经大学学生，研究方向：金融。

何敏杰（1999.12—），男，汉族，浙江台州人，本科生学历，安徽财经大学，研究方向：会计。

宋佳雨 （2000.9-）女 满族 辽宁丹东人 安徽财经大学本科 专业：统计学。

高天（2001.9—）;男;汉族;湖北武汉;本科在读学历;安徽财经大学，研究方向：经济学。