中介机构工程结算审计质效提升的探讨

张 旭

（国家电网有限公司技术学院分公司，山东 济南 250002）

0 引言

单位投资建设工程项目，通常会对施工单位报送的结算书进行内部审计，以双方认可的审定值为依据进行结算和付款。工程项目结算审计工作较为专业，很多单位会委托具有专业造价咨询资质的中介机构提供该项服务。但是，在具体工作实践中会出现结算审计服务不能满足委托单位需要的情况，给委托单位带来损失。目前关于工程项目结算审计的研究多集中于建设单位自行开展内部审计的情况，对外委服务以及加强中介机构管控的研究较少。为有效达成结算审计工作目的，本文讨论了委托单位加强中介机构管控的必要性和易出现的问题，提出围绕结算审计工作全过程应采取的合理管控措施，以确保结算流程规范，结算金额公允，防范资产流失风险。

1 加强中介机构管控的必要性

1.1 避免委托单位承担经济损失或失职责任

委托单位一般直接依据审计结果进行结算，加强管控保证审计结果真实、公允，能够有效防止多结算造成的经济损失。虽然结算审计工作由中介机构具体实施，但是基于委托代理关系，委托单位要承担对中介机构的管控责任，应尽到必要的管控职责，以免后期内外部巡视、审计或专业检查中出现审定值不实的情况。

1.2 增加审计结果的可靠性

工程结算审计工作需由专业造价工程师完成。委托单位管理人员一般不具备相应专业知识，只能对服务成果进行形式审核，很难直接对审定值的准确性、公允性进行评价［1］。中介机构对构成项目最终造价的工程量计量、变更内容组价、材料询价等存在一定范围的裁量空间。加强结算审计工作过程管控，保证中介机构结算审计过程规范、监督到位、牵制有效，可压缩中介机构自由裁量空间，避免审定结果“放水”或者造假，从而间接地提高审计结果的可靠性。

1.3 有效应对结算审计时间压力

如果委托单位工程项目按自然年度管理，年底工程项目出具审定值一般有一定的时间要求，而且施工单位往往集中在年底报审，给结算审计工作造成很大压力。委托单位事先加强协调管控，督促中介机构在规定时间内完成结算审计，避免在匆忙赶工中降低工作质量，充分维护委托单位权益。

2 管控不严易出现问题

2.1 服务质量不高

当委托单位工程项目投资金额不高时（一般服务费按照投资金额的一定比率支付），出于成本效益考虑，中介机构可能未派出足够数量有胜任能力的造价工程师提供服务，或者频繁更换人员，造价管理工作缺乏连续性，导致结算审核工作质量不高、效率低下。如果中介机构风险控制意识不强或工作管控措施不严，可能出现服务人员工作敷衍、不能向委托方及时提示结算问题、复核流程形同虚设等问题，结算审计工作质量不能满足委托单位控制工程造价、降低经营风险的要求。

2.2 工作效率不高

工程结算审计不仅要求质量合格，有些委托单位可能存在工程项目年底集中报审、当年必须出具审定值的情况，更需要有较高的工作效率。在实际工作实践中，往往出现中介机构工作效率不高，导致整个单位财务核算工作进度滞后，或者施工单位趁机对争议内容提高报审金额，委托单位迫于时间压力一定程度上让利于施工单位，而损害委托单位经济利益的情况。

3 加强管控具体措施

基于以上管控不严易出现问题，对于委托中介机构开展工程结算审计的单位，绝不能以信任代替管理，必须在中介机构选聘前、提供服务过程中、结算审计工作结束后等各环节加强事前、事中、事后全过程管控，以有效达成结算审计目标，降低业务委托风险。

3.1 加强事前管控

3.1.1 中介机构选聘引入竞争机制

选优配强中介机构及服务人员，是保证结算审计质量和效率的基础。通过引入竞争机制，不仅能够选聘优秀中介机构，还能鞭策现有中介机构不断提升服务质量和效率。同时，防范中介机构与施工单位过于熟悉，个别人员背弃职业道德、丧失独立性，帮助施工单位套取不正当利益、损害委托人权益。

委托单位应采用招投标、竞争性谈判等采购方式确定中介机构。采购频次应合理把握，主要结合单位年度工程项目投资规模、工程项目建设周期等因素确定。为了保证服务质量，采购过程不宜过分压低服务限价，评分方法也应尽量提高技术标权重、降低价格标权重，优先保证服务质量，形成潜在服务供应商之间的良性竞争。

3.1.2 在合同中对重要事项做好约定

委托单位应在合同中事先对重要服务事项做好约定，为提高结算审计质量和效率提供法律保障。重要事项一般包括服务团队人员数量、资质要求、更换条件，服务事项，审计时限，服务成果，服务费用计取，允许偏差率［2］和工程变更计价原则［3］等。特别是服务团队人员数量，要充分考虑年底项目集中报审因素，保证按期出具审定值，并说明如果出现违约的情况，中介机构将被列入企业失信黑名单。

包含上述重要事项条款的合同模板应作为招标文件的一部分进行公示，中介机构根据合同要求合理评估自身能力水平和业务成本，进而进行投标报价，保证价格既能满足提供服务的需要，又具备一定竞争力。

3.1.3 制定中介机构管理制度

有效的管理制度能够固化并提高典型管控措施的执行力，为提高结算审计质量和效率提供制度保障。委托单位应自上而下制定统一与差异并存的中介机构管理制度体系，对职责分工、中介机构资质、聘用管理、审计费用管理、工作质量考评等做出规定。日常工作开展过程中严格执行并加强对中介机构宣贯，减少中介机构管控随意性，并将优秀管理经验进行推广，提升整体管控水平。

3.2 加强事中管控

3.2.1 编制工作要点并进行培训

在中介机构提供结算审计服务过程中，委托单位对其管控要求不能泛泛而谈，应立足单位项目建设实际，进一步细化管理措施，明确中介机构造价控制具体职责，细化编制中介机构工作要点，直接督促并指导中介机构高效提供结算审计服务。

中介机构结算审计工作要点具体包括服务事项、时间节点、成果资料、工作要求等，并随委托单位情况变化不断更新完善。委托单位加强工作要点宣贯，在聘用新的中介机构、新项目开工、新年度开始等重要节点，持续对中介机构进行宣贯培训，并作为日常工作评价、考核的重要依据。

3.2.2 加强施工过程跟踪和管控

加强施工过程跟踪和管控，推进审计关口前移，能够有力保障结算审计工作质量和效率。为更好掌握现场施工情况、实现造价控制目标，需中介机构提供现场跟踪服务，参与隐蔽工程验收、变更资料把关、进度款审核等工作环节，助力更高质量、更加高效开展结算审计［4］。

为确保现场跟踪服务质量，委托单位应加强督导，采用周报告、月例会、不定期汇报等形式听取跟踪情况汇报，一方面了解现场跟踪工作开展情况，另一方面掌握现场施工进度和造价控制情况。委托单位结算审计管理部门还应挑选重点项目开工、隐蔽工程施工、竣工验收等关键节点不定期赴现场查看，确定中介机构汇报内容与实际情况相符，降低与中介机构信息不对称性，对项目造价控制情况形成正确判断［5］。

3.2.3 严控工程变更

工程变更是结算审计过程中最容易出现争议的一个环节，严控工程变更能有效提升结算审计工作质量和效率。

委托单位应充分发挥中介机构专业作用，督促其协助做好工程变更管理，包括以下几个方面：一是了解委托单位不同类型、不同规模的工程变更需要履行的内部及上级单位审批手续，根据跟踪情况提醒施工单位或委托单位项目管理部门及时办理手续、完善资料，防止实际已实施但是变更手续不完备导致无法计入结算；二是提前审核、确定变更项目价格，确保变更内容实施前已约定好价格确认规则，及时开展材料询价等相关工作，避免施工完成后或者结算审计过程中后补资料，产生分歧；三是做好工程项目整体造价测算控制，防止工程变更过多导致造价超计划，无法据实与施工单位结算，产生法律风险；四是重点针对工程变更加强结算资料一致性审核，保证结算书、变更审批资料、竣工图纸等相关资料与实际施工内容相符，有效支撑工程变更计入结算［6］。

3.3 加强事后管控

3.3.1 对中介机构进行工作考核评价

加强工作考核评价，能够有效倒逼中介单位提高结算审计工作质量和效率。结算审计合同执行完毕，在下一次聘用中介机构前，委托单位要组织对中介机构开展工作考核评价。委托单位要对照合同条款、管控制度、工作要点等，合理设计评价指标和标准进行考核，设定优秀、合格、不合格等评价等级。

在结算审计管理部门打分的同时，委托单位组织与结算审计相关的项目管理部门、项目需求部门等进行考核评价，设置权重综合考虑委托单位各方意见，对中介机构给出科学客观评价，并将评价结果作为下次是否聘用的重要依据。

3.3.2 运用内外部巡视和审计检查结果

工程项目是委托单位接受内外部巡视、审计等各类监督检查的重点关注领域，这些监督检查是对结算审计结果是否科学公允、支撑资料是否完整规范的重要检验。委托单位充分运用内外部对工程项目监督检查成果，有效检验中介机构结算审计工作质量，为追责、选聘、提升管理提供依据。

委托单位充分利用内外部监督成果，对于发现结算审计质量不合格造成的多结算、假结算等问题，要依法追究中介机构的法律责任，加强震慑效果；对于结算审计工作不规范等问题，在今后工作中吸取教训，完善管控予以杜绝，倒逼不断提高结算审计工作质量。

4 结语

委托中介机构开展工程结算审计，符合“让专业的人干专业的事”的社会分工规律，有利于维护资产安全完整，促进工程结算流程合法合规。为确保中介机构提供的服务满足委托单位需要，达成造价控制目标，委托单位应结合实际需求加强对中介机构管控，不断提高结算审计工作质量和效率。通过采取以上具体管控措施，既能通过过程管控为审计结果提供有效保证，也能有效减少建设双方可能产生造价分歧的风险点，提高结算审计工作质量和效率。同时，加强工作管控，向中介机构展示了委托单位规范管理、注重质量的形象和决心，有助于凝聚委托单位和中介机构工作合力，形成工程项目造价管理良性循环，切实维护委托单位经济利益。