油气田企业科技创新管理会计体系建设的思考

任丽梅 王 隽 杨利平 林 啸 包 雷

（1.中国石油西南油气田公司致密油气项目部，四川 成都 610056；2.四川华成油气工程建设监理有限公司，四川 成都 610051）

0 引言

“十二五”以来，我国相关部委全面推进管理会计体系建设要求，如中国财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（2014年10月）、国家统计局统计规范（R&D投入使用（国统字）〔2019〕47号）、国务院国有资产监督管理委员会从2020年起对中央企业经营业绩考核中将新增营收利润率、研发（R&D）经费投入强度等指标。这些政策对科技创新活动实施全成本管控，特别是对科技创新管理会计体系建设提出新要求。将管理会计理念用于科技创新管理，厘清科技创新价值实现与投入产出的复杂关系，提出油气田企业科技创新管理会计体系建设的途径，对促进油气田企业特色的科技创新管理会计体系建设具有重要意义。

1 油气田企业科技创新管理会计体系的内涵与作用

1.1 科技创新管理会计体系的内涵

管理会计以战略、财务、管理以及业务中涉及到企业所有业务的各方面信息作为基础，通过分析、整理、加工等手段获得丰富、实用的数字化信息，为企业的战略实施和管理决策提供服务［1］。油气田企业科技创新管理会计是针对油气田企业现在或未来的油气科技与油气生产和经营活动，通过应用管理会计的工具和方法收集、分析数据，为油气田企业内部管理人员提供有用的科技投资和成本管理决策信息，以促进创新驱动发展的预测、决策、规划、控制和考核等职能。

根据《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会［2014］27号），管理会计体系主要由理论、人才、信息化和咨询服务组成的“4+1”的有机发展模式。在管理会计体系中，全面预算管理、成本管理、绩效管理、管理会计报告相对独立，但又都涵盖企业管理的全过程［2］。因此，油气田企业科技创新管理会计体系由科技全面预算管理、科技成本管理、科技绩效管理以及科技创新管理会计报告四大版块组成。不同科技发展阶段、科技管理水平、科技类别、科技管控模式的油气田企业，其科技创新管理会计体系大相径庭。

1.2 科技创新管理会计体系建设的作用

油气田企业科技创新管理会计工作，不同于油气生产经营活动、筹资活动以及投资活动等管理会计工作，其作用体现在3个方面：一是发挥业财融合的科技创新管理体系的作用。油气田企业通过加工分析获取和利用企业内外部科技创新活动的财务与非财务管理信息，跟踪管理企业年度科研经费总预算与科研项目经费预算情况［3］，是能够将油气田企业的战略方针、财务发展、科技业务有效地结合在一起的企业科技管理体系。二是发挥科技创新全成本管控的作用。油气田企业通过科技创新全成本预算和核算方式，为科技创新投资决策、科技项目全生命周期管理、科技创新成果价值评估等，提供全面的、科学合理的成本信息服务。三是科技创新管理会计体系本身就是一个涵盖多层次、多种方法的复杂的工具体系，它们为科技和管理会计创新持续提供理论和方法创新，推进油气田企业科技创新战略目标的实现。

2 油气田企业科技创新管理会计体系构建

2.1 体系构建思路

以油气生产与经营业务科技活动链融合为主线。油气田企业生产经营的核心是根据能源市场需求，不断探索地下油气资源，采用先进的开采工艺技术，将油气藏中的可采储量开采出来，把投入资本转化为储量，成为可利用的商品油气，并通过管道或其它方式输送到用户［4］。处于油气产业链上游的油气田企业所从事的油气勘探开发业务是一个综合性、系统性的资源开釆建设与生产过程，包括油气藏地质研究、资源勘探、气藏描述、开发设计、钻井作业、井下作业、采气作业以及油气矿场集输与净化处理等多个作业流程。每一个作业流程都需要油气生产与经营业务链科技活动融合［5］。油气田企业科技投入对象主要是围绕油气业务全链条的科技活动，其科技投入是指油气田企业开展相关科技活动的所有投入，包括资本性投入和费用性投入。科技投入主要用于科技项目实施、科研机构运行、科技基础条件建设与维护以及科技人才的培养。投入产出具有明确有效的因果关系。研发活动就是围绕油气勘探开发生产建设关键业务流程展开的研究与开发活动，包括基础研究、应用研究和试验发展三种类型。研发活动具有五个特点：新颖性、创造性、不确定性、系统性、可转移性（可复制性）。研发投入是指油气田企业为开展相关研发活动的所有投入，包括资本性投入和费用性投入，研发投入属于科技投入范畴［6］。

厘清科技创新价值实现与投入产出的复杂关系。油气田企业科技创新是通过技术推动或市场推动的、开始于基础研究而最终在油气市场实现价值的过程，其最终目的是油气勘探开发技术的规模化运用，即要求油气科技创新成果在油气田企业中顺利实现转化应用，为企业取得科技创新价值。其价值主要包括油气勘探开发内外部科技创新成果转化应用效益、科技创新成果交易或转让过程中获得的效益等。每个油气生产与作业的业务都需要大量的资金、资产、科技和相关专业人才资本的投入。这使得油气科技成果应用与转化创效机制表现出4个方面的特性［7］：一是油气科技创效的生命周期性与阶段性，二是油气科技创效的协同性与级序性，三是油气科技创效的依附性与延时性，四是油气科技创效的多维性与间接性。

解决科技创新管理会计建设存在的主要问题。调研分析发现，油气田企业科技创新管理会计体系建设存在诸多问题。一是管理会计理念、组织制度建设存在多方面的问题。如管理会计意识薄弱、对管理会计体系构建的认识不足、管理会计人员专业素质较低、管理会计人才匮乏、管理会计体系不够健全和制度不健全等［8］。二是科技投入成本管理存在诸多问题。如科技活动与研发活动边界不清晰、科技投入的预算与核算不准确、工程承包服务中几乎无科技投入与研发费、加计扣除政策执行不佳、科技投入预算管理职责较弱和流程不够完善、科技创新成果经济价值评估缺乏科技项目全成本数据支持等。三是科技创新成果经济效益评价缺乏管理会计支持［9］。如科技创新成果经济效益评估缺乏评估模型、科技创新成果的财务信息数据采集分析难度较大也未实现共享、科研人员线下经济效益评估报表编制耗时费力等。

2.2 体系结构内容

依据管理会计体系的内涵、作用和构建思路，设计出由以下5个子系统构成的油气田企业科技创新管理会计体系：

科技创新发展预测系统。打造科技创新业财融合发展系统，实现科技业务推送数据、科技投入核算自动化、科技资源资产一体化管理、科技项目“互联网+模块化”管理、科技资产全生命周期管理，将财务职能通过流程和系统渗透到科技业务管理领域，在规范中支撑科技业务发展，在服务中强化科技价值管理。构建具有共享、开放、互联等数字化特点的全油气田企业一级架构信息系统支撑平台，促进油气田企业科技投资决策发展，提高科技创新决策准确性与科学性。

科技创新投资决策系统。油气田企业建立健全的管理会计体系，前提是拥有管理会计人才队伍体系，需要有更专业的会计知识和技能，并具备有一定的管理知识和技能。其次，需要优化选择管理会计方法，如价值链分析法、战略成本动因分析法、SWOT分析法、标准成本法、全价值链成本管理、经营预测、投资决策、平衡计分卡、作业成本法等。

科技创新完全成本管理体系。以作业成本法为基础，通过对科技创新完全成本的核算、分析、决策、控制等能有效降低油气田企业的科技成本支出，促进油气田企业科技创新战略目标的实现。构建科技创新成本责任会计体系，完善规划、控制、考核、评价等会计制度，动态跟踪、监督、管理，全面真实地对油气田企业的科技创新责任经济效益进行评价。

科技创新全面绩效评价体系。依据国家科技部《科技成果评价试点暂行办法》，油气田企业特点和科技成果评价体系结构，建立包括多元化的油气科技成果评价组织、规范化的油气科技成果评价操作、智能化的油气科技成果评价决策支持、制度化的油气科技成果评价保障等体系。科技创新绩效考核管理体系包括：科技成果评价质量监管、评价成果的推广应用、科技成果评价工作考核与激励、科技评价智库管理等，并通过科技创新指标评价完成有效成本控制。

科技创新管理会计报告系统。基于油气田科技战略、科技内控和风险、科技项目运营、科技财务和税务、科技社会责任等5个维度，通过科技战略、科技投融资、科技成本、科技投入预算、科技绩效、科技社会责任等管理，对科技创新管理会计活动进行重新划分，对其进行编报后形成相应的科技战略层、科技经营层、科技业务层、科技项目层等管理会计报告。

3 油气田企业科技创新管理会计体系建设的途径

3.1 加强管理会计理念和人才培养，推进科技创新投入财务会计向管理会计转变

持续更新管理会计理念，丰富科技创新管理会计内涵认知。一是油气田企业是科技项目的具体实施主体，随着油气行业环境变化，坚持油气科技市场管理理念和科技项目全过程管理理念，秉持油气科技信息化动态管理理念，进而促进科技创新管理会计体系建设。二是提高油气田企业管理层对科技创新管理会计的重视程度，确保科技创新管理会计工作在油气生产和经营管理中的重要性，并且促进企业各部门能有效配合管理会计部门的工作。

提升财务部门和科技机构的科技创新成本管理素质。一是积极鼓励油气田企业会计人员参与管理会计专业考试，以高端管理会计人才带领，逐步实现油气田企业财务管理团队综合素质的不断提升［10］。二是根据油气田企业的实际与发展需要，充分发挥管理会计人才在协调、统筹、管理油气田企业各个部门和科技创新活动中的作用。

加强科技投入监督与考核。一是加强科技项目全生命周期管理，逐步完善科技项目预算审查、中期跟踪、验收核查评估的各项制度［10］。二是科技项目执行预算动态管理，预算拨款与项目执行进度相匹配。三是项目承担单位按照科技项目年度目标、任务，落实配备必要的人、财、物等资源，建立保障机制，确保科技项目任务的完成，并按时上报科技项目资金使用情况报告，提出调整建议，重大事项应做说明。科技项目年度检查、中期评估检查、验收时应将资金使用情况作为检查、验收的重要内容。四是审计部门不定期选取各类科技项目，对资金使用规范性及投入效益进行审计。加强科研项目验收评价验收工作。将年度分解落实的各级研发投入强度指标纳入相应层级领导班子考核目标。

3.2 强化科技业财融合制度化，提高科技创新投资决策分析与应用水平

设置专门的科技创新管理会计职位，充分发挥管理会计人员的科技创新活动事前预测、事中管控、事后评价的职能。一是围绕科技创新活动管理会计工作总体目标，明确管理会计人员的职责及权利，其主要职责是：负责落实本单位年度研发投入强度指标，编制本单位年度科技投入预算；二是负责本单位承担的各级科技项目投资计划和费用预算编制；三是负责各级科技投入的使用、监督与管理，向上级科技管理部门报告科技投入预算执行情况及调整建议；四是组织上报本单位科技投入财务决算及科技统计。

建立健全管理会计体系相关制度［11］。一是制度化规定管理会计人员参与到油气田企业的生产、经营、科技决策等环节中，从制度上确保“油气业财融合”的落地；二是建立管理会计部门与研发部门的协作制度。管理会计部门全面分析国家相关政策，充分提供给研发人员和科技项目经理。管理会计部门与劳资和研发部门进行沟通交流，为油气田企业出台相关激励措施奠定基础。三是逐步建立多元化科技投入机制，加强科技投入的全成本预算与核算制度建设。积极推进油气田企业科技投入全面预算管理，确保研发投入强度，丰富科技创新融资渠道［12］。

3.3 强化科技创新投入全成本预算和核算体系建设，促进全成本管控与加计扣除

积极推进科技投入全流程精细化管理。一是进一步厘清科技投入与产出绩效的关系，改进销售收入的核算管理方式，建立销售收入级序科目，提升收入统计质量。二是坚持科技项目全成本预算与核算，做到实时反映研发支出，避免事后分摊，为加计扣除备案备查作好准备。三是再造财务报表，改善财务管理质量。在完善管理会计体系期间，公司可按照实际发展需要、政策制度要求，合理开展财务报表再造工作。

强化油气工程总承包科技项目身份证管理。一是依据国际通用准则—研发成本的构成部分，研发成本应当包括所有直接归结于研究与开发行为的成本，或是能够合理地分摊在研发行为上的成本。二是对研发项目进行研发项目的认证、考评、确认或淘汰等全流程研发身份证管理，油气市场主体共享科技活动价值。三是从合同签订改变目前作法，更好匹配政策，为统计研发投入找到佐证，还归本原。在总经费不变的条件下，总承包合同中，签订补充科技合同、签订联合或委托科技合同、签订科技战略合作合同等方式，明确研发科技成果权属，共同分享科技活动价值［13-14］。四是建立油气内部市场研发交易与核算结算制度。针对投资类研发活动隐身到投资中的情况，研发项目与所属投资项目之间通过内部研发活动交易列入投资项目，通过制度、财务信息明确和还原研发投入权属。

深化开展“三新”鉴定工作，促进研发费加计扣除。一是油气田企业科技主管部门建立科技项目“新知识、新技术、新产品、新工艺”（以下简称“三新”）鉴定工作流程。所有纳入本单位科技投入年度预算的科技项目必须开展“三新”鉴定工作，财务部门审核科技项目预算，严格控减非研发投入预算，保证油气田企业研发投入的有效性。二是科技项目投入的会计核算按照国家及上级企业相关规定执行。项目承担单位按项目实行全成本核算，人员费、折旧摊销费等与项目相关的间接费用按照合理方法分摊至科技项目经费，完整归集研发支出金额，及时向税务机关申报加计扣除。三是委托其他单位开展研发活动，必须签订技术开发合同，并将合同认证登记作为支付条件在合同中予以明确。四是对于上级企业主导投入的科技项目及重大科技专项，油气田企业积极配合做好发票开具、合同认证登记、费用明细编制和资料整理收集等加计扣除所需的工作［15］。

3.4 强化管理会计信息平台和工具开发，促进科技创新绩效评价

搭建科技创新管理会计信息化平台，提升科技创新数据共享与应用水平。一是将科技创新管理会计信息化纳入企业信息化规划，财务共享平台与科技创新成本管理信息系统协同建设，加快管理会计信息化和安全管理建设，以实现科技创新管理会计在企业经营管理决策中的重要作用。二是加快科技财务管理系统与财务共享中心协同建设。进一步实现油气田企业财务信息化、网络化和智能化的建设，实现科技创新成本大数据化管理，充分提高科技创新投入管理和决策的效。

综合应用管理会计工具，实现油气科技项目成本的事前与事中控制。科技创新管理会计体系建设的关键是灵活使用管理会计的各类方法。实施科技价值驱动因素分析，系统性应用管理会计工具，如标准成本法、平衡计分卡、作业成本法、全面预算管理、全价值链成本管理、企业管理会计报告等，这些管理会计工具方法都要求科技业务和财务融合，财务和非财务信息的结合，关注价值驱动因素的识别、分析和激发。

搭建科技成果经济效益评价管理会计模型。油气田企业科技创新总体绩效水平所受到创新投入与产出要素协同作用、经济效益分成评估方法模型、评估指标体系及其关键参数取值、评估流程、评估制度等影响，应积极设计一个基于管理会计的油气田企业科技创新绩效评估方法体系，即创新产出绩效包括企业项目经济效益、科技创新成果应用实际收益分成和预期收益分成、科技创新成果的社会生态效益，以及创新过程绩效评价等。

4 结束语

以油气科技创新业财融合机制为基础，构建了油气田企业科技创新管理会计体系，对管理会计体系建设实践具有重要的意义。而此项工作是一项长时间改进完善的工程，故提出3点建议：

1）油气田企业应高度重视强化科技、财务和规划计划管理部门对科技投入管理职能职责，加强自主研发项目全成本预算和核算制度建设与管理，以保障科学合理的研发投入强度水平。

2）专题研究解决工程项目承包中科技投入管理问题，有效提升研发投入强度比重。对于常规油气、非常规油气（页岩油气、致密油气）总项目合同中，明确科技研发内容与投入权属，建立内部市场研发交易与核算结算制度，保障油气工程承包中科技研发投入的规范确认与分享。

3）积极推进油气科技项目全生命周期全成本全流程精细管控，探索多个企业合作研发项目如何有利税收加计扣除，规避研发项目加计扣除国家审计风险，实现研发费用加计扣除的“应享尽享”目标。