研发费用加计扣除政策的运用及问题探讨

马 宁

（中铁九局财务部，辽宁 沈阳 110051）

一、引言

近年来，国家为了激励企业加大研发技术投入，支持企业科技创新，先后下发了多个通知：2017年将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由50%提高到75%（2017年1月1日-2019年12月31日）。2018年，委托境外进行研发活动发生的费用，可以按照实际发生额的80%计入委托方的委外研发费用。委外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以在企业所得税前加计扣除。也是2018年，又将75%的研发费用加计扣除比例惠及所有企业类型，年限暂为三年（2018年1月1日-2020年12月31日）。国家在税收优惠力度加大的同时，也在大力推进“放管服”。因此，我们在享受国家的税收优惠政策的同时，也面临着一定的税务风险。那么在实际工作中，如何充分享受政策的红利，同时降低税务风险，是值得企业重点关注的问题。

二、研发费用加计扣除实务操作中存在的问题

1.研发活动立项过程中存在的风险

作为整个研发活动的起点，也是研发活动最主要的一个步骤，研发活动的立项决定着后续研发项目的预算、归集、核算、决算等重要工作。立项前要进行必要的市场调研，这对于整个研发项目的管理起着至关重要的作用，项目申报立项参与研发加计扣除，要对项目内容进行规范，突出描述新技术研究，重点把握研究工作要有创新点。更要规范立项课题的名称，不能出现迭代、改造、优化、升级、扩容、第几期等字样，这样可能会被认为是产品的常规性升级。技术发展指导意见、规划、策略研究、解决方案、流程优化等词语可能会被认为是管理类研究。

2.对于研发费用加计扣除相关政策的理解不到位

企业发生的委托研发活动，没有按照实际发生额的80%加计扣除，而进行了全额扣除。同时，受托方也对这项研发活动发生的费用进行了加计扣除。还有委托合同没有到科技部门进行登记备案。如果是委托关联方进行的研发活动，在这种情况下，受托方没有向委托方提供实际支出的清单等情形。

企业在进行研发费用加计扣除时，发生的研发费用，只有人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、设计实验费等五大费用可以按实际发生额予以加计扣除，而对于其他费用超过全部可加计扣除研发费用总额的10%的部分，不允许加计扣除。

有些兼营各类业务的企业，就可能会忽视政策中的行业判断要求，没有按照文件中的行业要求进行归集，以为只要是发生了研发活动，并且属于六大费用要素，就可以享受税收优惠政策，进行加计扣除，造成了税务风险。

3.对研发项目的管理不到位

对研发项目的管理不规范，项目管理意识薄弱，缺少完善的立项资料；没有成立专门的管理机构对整个科研活动进行完整性的业务闭环管理；没有明确各职能部门的职责和权限；研发部门与财务部门及其他部门没有进行有效的沟通，对研发活动的过程各自管理，无法协调配合，导致研发活动与归集活动分离，财务资料与技术资料脱节，缺乏完整的逻辑性和系统性，影响企业适用加计扣除政策。

4.研发费用的归集不规范

研发工作一般是由生产部门完成，但在实际工作中，生产部门既负责生产又负责研发活动，在此情况下，就可能存在无法准确划分生产经营费用和研发费用，导致研发费用归集不准确，造成税务风险。同时，用于研发活动和非研发活动的人员和设备，没有准确记录人员活动和设备的使用情况，也会出现企业研发费用的归集不准确，导致费用划分上有扩大范围的风险。从归集口径来看，加计扣除归集口径要小于会计核算口径和高新技术企业认定口径。比如，折旧费用排除了用于研发活动的在用建筑物的折旧费用，也排除了研发设施的改建、改装和修理过程中发生的长期待摊费用。其他费用占研发费用的总额的比例不能低于10%，而高新技术企业要求此项比例为20%。由于政策存在多口径的研发费用归集要求，所以在进行加计扣除时要严格把握归集范围。

5.研发费用的留存备查资料不完备，缺乏整体性

对于享受研发费用加计扣除税收优惠政策，税务部门对该事项采取“自行辨别，申报享受，相关资料留存备查”的管理方式，备案制改成了备查制，这就意味着企业必须自行判断，所以要充分重视由于享受税收优惠政策所产生的税务风险。在实际工作中可能会存在备案资料不齐全，备案内容存在一定的误差，如未设置“辅助账汇总表”和“支出明细辅助台账”或《企业所得税优惠事项备案表》内容填写不准确等，导致出现研发费加计扣除数据和企业留存的资料不符，企业就无法享受研发费用加计扣除税收优惠政策。

三、企业享受研发费用加计扣除过程中的风险防范措施

1.加强学习，提高财务人员的专业水平

在经济“全球化”的时代背景下，我们要主动去学习国家税务法律，精准把握税务法规。我国税收政策处在不断完善阶段，变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业财务人员实时关注国家相关部门出台的各类税收政策，加强学习领会，通过对政策的学习，密切关注税收法律政策的变化，正确合理地利用国家的税收红利，切实降低企业的纳税风险和成本。同时，也要加强自身的专业理论素质，不断提升自己的业务能力，只有这样才能够保证研发费用加计扣除工作的顺利开展，从而推动个人能力和企业实力的协调发展。

2.完善内部管理，提升风险管理效率与质量

企业应当完善内部管理机制，制定研发费用相关制度体系，明确各部门的职能。规范研发费用管理流程，促使各个部门之间相互协同，相互制衡，紧密衔接，良性运转。逐步规范企业研发费用加计扣除活动全流程，并建立健全奖惩机制，激发员工的创造性，结合责任意识、风险意识，从而有效地分散企业税务风险。

3.规范研发费用会计核算，建立正确的核算标准

研发支出应遵守会计核算要求，设置“研发支出”科目进行单独核算，细化到四级明细科目分课题进行辅助核算，并登记研发支出辅助台账。

对于同时用于研发活动和非研发活动的人员和机械设备等，要对人员的工时和设备的使用情况做准确的登记，并将其实际发生的相关费用按照工时占比等合理方式在研发费用和生产经营费用间进行分配，没有分配是无法进行加计扣除的。

研发费用应由立项课题组组长进行识别确认，不经确认的财务人员不得擅自作为研发费用进行归集。同一张发票费用既包含研发费用又包含非研发费用的，也需要立项课题组进行识别确认，财务人员才能进行归集入账。防止加计扣除归集费用扩大化。

对于“其他相关费用”，文件中采用的是正列举的方式加以阐述，所以只有文件中列举出的支出才能进行归集，并且此项费用不能超过全部可加计扣除金额的10%。当其他相关费用实际发生数大于限额时，只能按限额计算税前加计扣除数额。所以，财务人员要严格把控归集范围。

对于一项费用的确认，要有完整的附件支持。比如，直接材料费用，不仅需要提供购买材料的发票，还要有这部分材料发出的动态表和能够证明材料用于研发活动的发料单作为支撑，以保证加计扣除资料的完整性和说服力。

4.掌握税收政策，强化资料管理

企业需要完善备查资料，按照文件要求的备案清单逐一核对，为准备后续税务机关的核查提供便捷。要避免在年度汇算清缴时准备留存资料出现手忙脚乱的情形，企业享受研发费用加计扣除优惠时应在日常工作中做好相应资料搜集整理工作，并保证资料的完整性和准确性。在资料整理完毕后，需要及时汇总申报纳税。同时，将作为研发费用加计扣除的依据资料装订成册，妥善保管，留存备查。根据国家税务总局公告2018年23号规定：企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

5.强化风险意识，注重风险防范

传统企业大部分侧重的都是生产经营，对企业税务风险防范意识薄弱。企业管理层往往把精力都放在生产经营上，对于税务风险管理，不但要体现在制度上，更要体现在领导层的管理意识中。只有企业领导层能够足够重视税务风险，才能在充分享受国家的税收红利的同时，有效地防范税务风险，使企业持续健康发展。

四、结束语

当今我国经济快速发展，研发水平直接影响企业在市场中的核心竞争力。因而企业在大量投入研发费用的过程中，就需要我们完善研发项目管理，规范会计核算和税务处理，确保企业研发活动的合理性，让研发费用加计扣除成为激励企业创新的好政策。对此，企业相关管理人员需要加强学习，及时掌握最新政策，并且要加强与税务部门及相关部门的沟通，对科研项目进行统筹规范管理以及科学合理的会计核算和税务处理，才能够充分利用好国家的优惠政策。从而推动企业自身科研技术水平的提高，以此促进企业得到更好更快地发展。