全面预算管理在饮料生产企业中的应用

罗文波

（宜昌紫泉饮料工业有限公司，湖北 宜昌 443000）

全面预算管理通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实地反映出企业的实际需要。进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。全面预算管理被大多数饮料生产企业所采用，现就某饮料生产企业成功实施全面预算管理地应用情况进行介绍和分析，为相关企业提供借鉴。

一、实施全面预算管理的基本保障条件

全面预算管理的成功实施有赖于一定的先决条件，即饮料生产企业要从组织上、人员上、思想上提供保障，以确保全面预算管理具有顺利开展的良好基础。

（一）组织保障

一级组织：董事会（企业重大战略制定，企业重大事项决定，经理级以上人员任免，财务预算、决算方案和利润分配方案等）；二级组织：总经理（全面负责分企业日常事务、管理、经营的所有事宜）；三级组织：生产责任中心、品控责任中心、设备责任中心、物流责任中心、人事行政责任中心、财务责任中心、采购责任中心、销售责任中心（按职责划分各司其职开展工作）。企业设立全面预算委员会，受董事会直接领导，负责预算的全面实施，总经理任主任，部门负责人、部门统计核算人员任委员。

企业资源需要高层管理者的绝对重视，并按预算管理的要求配备足够的人员和资金。全面预算管理委员会负责平时预算工作，各责任中心相互配合，各项预算都明确具体到个人，预算编制者即是预算执行者。

（二）思想保障

企业文化是企业长期生产、经营、建设、发展过程中所形成的管理思想、管理方式、管理理论、群体意识以及与之相适应的思维方式和行为规范的总和。体现为企业价值观、经营理念和行为规范，渗透于企业各个领域和全部时空。其中预算文化属于企业文化的一部分，通过不断宣贯，让这种文化慢慢融入全体员工的血液中，从而影响他们的日常工作表现。

企业预算文化可促进企业经济效益的提升，企业内部营造有利于企业发展的良好氛围，使责任中心与责任中心、领导与员工、员工与员工之间精诚合作，促进企业预算目标顺利实现。

企业要营造全员参与的预算氛围，做到“人人关注预算目标，个个想方设法改善经营”。全面预算管理依赖于高效、及时、准确的核算系统（如完善的ERP系统），及时高效的沟通平台（便捷的OA系统）。企业领导为全面预算管理实施中问题困难的解决提出计划并清除障碍，努力营造支持预算管理实施的氛围，用各种手段调动员工参与预算管理的积极性。随着企业发展形势的变化适时进行预算调整。在企业内部建立协调、和谐的氛围，及时发现并正确处理在预算管理实施中各责任中心之间的矛盾。

企业领导要做严格执行预算管理的表率，这样预算管理才有实际执行力，有了企业领导的重视与参与，全面预算才能发挥助力企业发展的最大功效。

（三）沟通渠道保障

全面预算管理需在良性的沟通机制下才能顺利开展。预算编制、预算执行、预算决策等环节都需要良好沟通，可以通过如月会、周会、座谈会、电子邮件、周末旅游、小型聚会等正式或非正式方式，充分听取员工的反馈意见与建议，全面预算管理才能更具针对性和执行力。

在预算沟通中，要采用员工可以接受的方式，良好的沟通就是投资，一种无形的投资。实践证明，挖掘内部潜力必须从沟通开始。同时，预算沟通要有良好的心态，做到“开诚布公”“推心置腹”“设身处地”，否则大家思考问题的角度不同就可能会产生预算目标、执行方向等方面理解上的偏差，致使整个预算沟通过程不能达到预期效果。

二、全面预算的编制

现以某饮料生产企业全面预算管理为例，具体介绍全面预算管理的实施步骤、业务流程等情况。

（一）全面预算目标下达

企业编制预算可以采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。企业决策层根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度企业预算目标、预算编制指南，由预算管理层下达各责任中心。上年第四季度董事会下达下一年预算控制目标、销售计划、预算编制规范。预算目标：EVA 轻资产、轻负债；成本：低成本、低费用；规范：标准化、规范化；发挥预算指导作用。预算编制规范：董事会会制定各项收入、成本费用的预算编制规范与要求，规定费用发生的频率、相应费用标准等。

（二）全面预算编制

预算编制通过“自上而下”和“自下而上”相结合的方式进行，让各责任中心知道预算总体要求，也让管理层知道实际经营情况，各责任中心对各项预算进行分拆并编制预算，总经理、董事会对预算进行审核，双方就个别指标进行专题会议沟通，有些指标可能会经过多轮沟通，最终形成上下共识的预算目标。

（三）预算编制顺序

①销售预算编制：依据董事会下达的销售计划（即产量计划）、与客户签订代加工阶梯结算单，确定加工费收入。②材料预算编制：依据销售计划，各品项BOM单标准用量*（1+损耗率）*材料单价，确定材料成本和材料收入。③动力预算编制：依据年初水电气动力预算单耗*产量*动力单价，电价按峰平谷综合计算得出。④辅料预算编制：糖处理、水处理、CIP药剂、喷码耗材等按不同物料核定单耗*产量*单价确定。⑤装卸费预算编制：依据材料预算明细，对应各类物料装卸费用标准（重货按吨计费，轻货按托盘数计费），确定装卸费用预算。⑥其他预算编制：按董事会制定的定额、历史实际发生额、合同标准，综合考虑后进行预算编制。如税金预算等按各类采购、各类费用、收入实际发生情况计算年度增负率后计算每月税金情况。

三、预算管理的执行

企业领导要尽力发挥统帅作用，协调各方力量，将一些可控的权力充分下放给下属，充分信任企业员工，因为信任具有无比的激励威力，它是授权的精髓和支柱。在信任中授权对任何员工来说，都是一件非常快乐而富有吸引力的事，它极大地满足了员工内心的成功欲望，因信任而自信无比，灵感迸发，工作积极性骤增。

全面预算执行过程中通过经营分析会议找到执行偏差，并及时找出切实的整改措施予改善。当预算基础发生变化让预算指标再无指导意义时，要及时予以调整，并对预算执行及时进行考评。

（一）经营分析会议

在全面预算管理过程中，预算管理委员会通过关键指标跟踪、月度经营分析等形式及时将执行结算传递给各责任中心，各责任中心对本期所产生的偏差进行分析、找到解决途径并加以优化。

经营分析主要内容：上月考核指标情况、月度关键指标跟踪情况、产品产量、销售收入、应收账款、经营性现金流量、机械效率、消耗材料（特别是CIP消耗、排产情况）、水电气单耗、收获率、维修费、物流费、人工费、福利费、行政费用、管理费用、存货情况、周转情况、下月可用预算额度等内容。

（二）必要的预算调整

各责任中心对遇到的预算外新情况与预算管理委员会保持及时沟通，预算可根据企业不同经营活动情况的变化，扩大预算范围，更好地发挥预算控制作用。董事会最终决定是否调整预算，避免在实际情况发生变化时对预算作频繁修改，减少重复编制预算给员工造成的负面影响。预算管理委员会结合新预算标准对各项成本费用进行监控，确保各项成本费用可控。

（三）预算执行考核

在预算执行过程中企业要重视人的作用，预算管理体系中的全体员工都是受利益的驱使而行动，员工利益不仅是预算运行的原动力，也是决定预算管理成败的重要因素。每月董事会要对全面预算执行进行考核，主要侧重于财务、业务流程、客户服务、学习与成本四个维度，对企业进行考核评分，评分直接关系到企业总绩效多少，企业再按各责任中心得分情况分配责任中心绩效奖励。

（四）常见问题及解决措施

在全面预算管理整个应用过程中，企业需要解决以下问题：部分预算项目过于笼统，无法明确具体责任人，不便绩效考核的落实。客户订单变化频繁，无法及时准确地对未来经营形势做出准确的预测。为了解决上述遇到的问题，企业可以采取以下措施来解决：（1）不断加深责任中心与预算管委会的融合，跨责任中心开展专业培训，让各责任中心成员相互了解；遇到问题及时沟通，与相关责任中心一起拆分预算项目，合理制定预算标准，并明确各作业的责任人。（2）为应对饮料市场不断变化的市场环境，全面预算按不同产量区间编制不同版本的预算报表，据此及时调整新预算，为生产经营活动提供更精准的帮助。

四、结语

通过全面预算管理的成功实施，让企业战略更加具体、接地气，全员参与度逐步提高，让企业战略更好地得以实现。对提升单位管理决策有用性的评价：通过上下不断沟通，让管理层更了解预算实际执行情况，为科学合理的决策提供坚实的基础。对提高单位绩效管理水平的评价：让全体员工人人头上有指标，逐步拉开绩效差距，奖优罚劣激发企业活力。