商业银行建设项目跟踪审计思路与方法

段雅楠

[摘要]本文主要介绍商业银行建设项目在项目立项、招投标管理、施工过程及竣工结算等各阶段开展跟踪审计应关注的重点及审计方法，并对跟踪审计存在的风险提出思考。

[关键词]建设项目    内部审计    跟踪审计    思路方法

建设设项目跟踪审计作为一种新的审计模式，在实践中已得到广泛应用。加强对本单位建设项目的事前和事中监督，发现项目建设过程中存在的问题并提出合理化建议，及时向管理层提示项目建设风险，已成为商业银行建设项目内部审计的新目标。

一、商业银行建设项目特点

一是项目投资金额大、建设周期长。商业银行建设项目一般包括营业用房、办公用房、数据中心、信息系统机房、库房、培训用房等的新建、扩建、迁建、装修等。基于银行业的经营需要及安全保密特性，不论是自建项目还是购置后装修改造项目，建设项目投资金额均较大。同时，在建设过程中需要许多专业的协调配合，建设周期也相对较长，尤其是数据中心类项目，比如机房、室内外电力、暖通等工程设备的要求就很高，一个项目从筹建到投入使用，建设周期甚至长达5—8年。

二是建设单位缺乏专业项目管理人员。建设项目管理专业性较强，且基建类项目并非银行主营业务，与房地产开发企业相比，银行业建设项目管理专业人员在人力资源储备方面严重不足，故商业银行在大型基建项目实施前，会通过公开招标引入项目管理公司，为建设单位提供项目建设全过程管理及咨询服务。此外，银行业建设项目还存在审批流程长、项目前期需求不足等特点，对项目建设的工期和成本均会产生不同程度影响。

二、建设项目跟踪审计实施重点及方法

（一）立项设计阶段审计

关注建设项目内、外部审批流程的合法合规性，对立项阶段相关请示及审批资料进行审核，包括项目选址、项目建议书、可行性研究报告、土地购买、投资估算、设计概算、政府建设相关部门的备案文件及审批等资料，审查上述资料的内容是否完整、全面，依据是否真实有效，重点关注有无越权审批或逆流程审批等现象;对投资估算计算方法、设计概算编制方法及依据等进行审核，关注投资估算、设计概算编制方法及依据是否合理，重点关注有无提高概算指标、概算不完整或虚报概算等现象。

（二）招投标阶段审计

关注招投标组织、评审、合同签订等各环节的管理及控制情况，对招标文件、招标答疑文件、招标控制价、资格预审文件、投标文件、投标保证金交纳凭证、开标记录、评标报告、中标通知书、合同等资料进行审核。在招标组织环节重点审查招标方式的选择是否合规，是否存在将招标项目分解，规避公开招标现象;招标信息的发布是否符合规定，招标文件有无设置特定条件排斥潜在投标人;评审标准和方法设置是否合理，招标控制价的编制是否准确，有无故意抬高招标控制价导致中标价格虚高现象。在招标评审环节重点审查评标委员会成员的组成是否合规，各评委的打分是否公允，有无重大偏差或倾向现象;开标程序及评审过程是否合规，有无招标文件中规定的废标情况发生，有无现场更改、重大误差及虚假投标文件现象;通过企查查等外部软件查询各投标单位是否存在关联关系，重点关注有无围标串标情况。在合同签订环节重点关注合同签订主体是否合规，合同价款、进度款支付、违约条款等主要条款是否与招投标文件一致，合同文本是否经法律部门审核等内容。此外，审计组还可通过研发模型、非现场跑批数据等方式对员工行为类疑点线索进行核实，关注招投标过程中是否存在舞弊行为。

（三）施工阶段审计

施工阶段主要对工程进度管理、施工质量管理、投资管控等内容进行审计，同时对各参建单位的履职情况进行评价。

1.工程进度管理审计。审计人员应定期赴施工现场查看项目建设情况，并与经审批的进度控制计划进行比较，关注有无建设进度严重滞后现象。若进度滞后，建设单位是否采取了相应的管控措施，是否制定了相应的纠偏机制;查看项目管理公司月报、监理会议纪要、监理月报等资料，并分别与项目管理、设计、施工、监理等参建单位进行访谈，分析施工进度滞后的原因，并对各参建单位的履职情况进行评价。此外，关注项目是否涉及因工期延误发生索赔事宜，是否对延误的工期进行责任划分等。

2.施工质量管理审计。在主体结构施工阶段主要审查钢筋、混凝土、防水材料、管线、电缆及大型设备等主要材料设备进场报验资料，并与合同进行对比，审查监理单位是否对主要材料按要求进行检测并验收，重点关注是否存在材料品牌、规格等与合同约定不符、以次充好等情况;隐蔽工程檢验记录是否符合检验标准，是否留存影像资料等。装修施工阶段除关注主要装饰材料是否符合合同约定外，还应实地查看装修效果及使用情况，与物业管理部门及使用人员进行访谈，了解使用过程中的维修情况，同时关注施工单位竣工后是否按照合同保修条款约定及时进行维修以及质量保证金是否足额预留等问题。

3.工程造价管控审计。审查项目投资预算的执行情况，有无擅自提高标准、超出批准概算范围投资，挤占或虚列工程成本等现象;审查项目各项支出有无预算管理，是否严格按照批复的预算执行;审查施工过程中增加的设计变更、工程洽商、现场签证单等是否真实有效，变更事项是否经建设单位审核确认，是否存在变更事项“先干后批”、变更增减金额不合理的情况，变更金额是否经监理、造价及建设单位等审核确认。

（四）竣工阶段审计

1.工程竣工验收管理审计。审查竣工验收报告等档案资料，关注竣工验收组织形式是否合规，验收小组成员是否符合内外部相关规定，竣工验收手续及资料是否齐全有效，人防、消防、环保等专项工程验收是否合格，试运行期间需要整改的问题是否全部整改完成、竣工档案是否完整规范等。

2.工程竣工结算审计。一是审查竣工结算资料的完整性及真实性。对竣工结算资料中涉及的施工合同、变更洽商、材料价格确认单等资料进行复核，签字盖章是否齐全，有无虚假资料。二是审查合同内增减项的合理性。将竣工图与现场进行核对，关注有无应施工未施工项目、图纸与实际不符等情况。三是审查设计变更、工程洽商及现场签证是否有建设单位、设计单位、监理单位、施工单位有权签字者签字确认，关注经济变更的审批权限、变更事项及变更价款的合理性、真实性。对于施工单位提出的变更应严格审查，防止施工单位变相增加工程造价;对于设计单位提出的变更应进行调查、分析，若变更因设计粗糙、失误等原因造成，应根据合同约定追究设计单位责任。四是抽取金额占比较大的分项工程核对工程量，关注有无工程量明显虚高、重复计算等情况。五是关注出具竣工结算报告的第三方造价咨询单位是否按合同履职，是否存在虚假结算或与施工单位串通虚增结算金额等情况。要根据内审部门审计资源配置情况确定审计深度，若内审部门具有专业工程造价人员，则可以复核投资比例较大的分项工程的结算工程量及清单计价、材料用量及价差调整、变更签证、取费基数及费率等内容。

（五）财务管理审计

一是财务支付管控审计。关注各项支出是否符合财务授权相关规定，资金支付审批流程是否合规，是否存在“先支付后审批”等逆流程审批现象;审查项目建设资金支付的合规性，是否按照合同约定支付工程进度款，有无提前拨付或超额拨付现象;是否存在超项目批复情况，工程款是否支付到合同约定的指定银行账户;是否按税法要求缴纳印花税、契税、土地使用税等相关税费;财务开支事项背景是否真实、报销凭证是否真实合规，财务会计核算是否及时准确。二是竣工财务决算审计。审查建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资完成情况，交付使用资产情况和工程决算报表等资料，关注项目财务管理及会计核算、资金使用、概算执行等方面是否符合内外部相关规定。

三、基于内审部门的几点思考

1.如何保证内部审计的独立性。在项目建设过程中，具体实施部门常常要求内审部门发表意见，个别情况甚至要求内审部门签署意见后方可实施，结果导致内审人员被动地参与到项目管理工作过程中，有损内部审计的独立性。在审计日常工作中，内审人员应与被审计单位明确工作职责，尽量避免在决策性会议中发表实质性意见。在开展审计项目前，对跟踪审计的范围、内容作出明确规定并严格执行，减少因审计越位引发审计风险。

2.如何选择跟踪审计的介入时点。考虑到审计资源投入及审计成本，对整个建设项目从筹建到投入使用全程驻场跟踪审计难以实现，可以将项目建设过程划分成若干个阶段进行跟踪审计，审计人员根据项目所处的不同建设阶段确定审计目标及重点，审计重点应随建设进度的变化进行更新和调整。内审部门应根据各阶段不同的审计目标和人员配置，适时选择审计介入时点。

3.如何提高跟踪审计质量。建设项目跟踪审计要求审计人员具备审计、项目管理、会计、工程造价等多领域专业知识及现场审计经验，因此内审部门要加大对审计人员的专业培训力度，增加同业审计交流机会，着力提升審计人员“问题发现能力、成因分析能力、合理化建议能力”的三大能力，同时增加建设项目专业审计人员的资源配置。此外，还应持续加强内审人员职业道德教育，提高内审人员的廉洁自律意识，避免出现审计人员舞弊风险。

（作者单位：中信银行股份有限公司，邮政编码：100010，电子邮箱：duanyanan@citicbank.com）