浅谈影响内部审计质量的因素及对策

王妮

【摘 要】内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，是公司制机构的一项重要制度 。内部审计质量是指内部审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。它不仅能够提高审计工作水平和效率，降低内部审计风险，而且能有效地保证企业方针、政策和目标的实现。本文通过分析内部审计质量的影响因素，提出如何提高内部审计的质量的相关对策。

【关键词】内部审计；质量；对策

内部审计工作要实现其职能，就必须要有较高的内部审计质量，强化审计效能、防范审计风险，真正实现内部审计的目标。在实际工作中内部审计质量管理工作还有待进一步提高。

一、影响内部审计质量的因素

（一）内部审计的独立性

内部审计的独立性包括机构隶属关系的独立性和内部审计人员的独立性。内部审计机构应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。部分企业内部并未设置独立的内部审计机构或者内部审计职能和其他部门业务同属一个机构统一管理以及有单独的内部审计机构实质上却并未独立等现象，使内部审计在确定审计计划、实施审计过程及审计报告阶段形成结果等工作过程中受到干扰，不能充分保证审计职责的履行。内部审计人员的独立性也很重要，是内部审计人员应当具有的公正态度，把自身独立于所审查的活动之外，客观地评价自己的工作。在实际业务中，由于内部审计人员职业道德和审计独立性的缺乏，以致屈从于某种压力而失去了审计的独立性，很难做到客观、公正。

（二）内部规章制度不完善，影响审计人员对审计质量的把握

由于企业在内部制度设计方面存在缺陷和不足，使审计工作却乏内部审计标准，阻碍了审计工作的开展，同时内部审计质量方面也失去了应有的保障。一是内部规章制度散乱，未进行系统性的梳理和归集，不利于审计工作开展；二是内部规章制度的内容不够完善，如制度内容不够详尽、明确；业务流程不符合工作中的实际业务；对于部门和岗位人员的职责和权限划分不清晰、不具体等，就会导致审计人员对于责任的划分和问题定性无法明确，难以达到公司精细化管理的要求。三是规章制度陈旧、未及时进行修订、更新。随着企业在初创期、成长期、稳定期等各个不同阶段的发展，企业内部组织架构、发展战略、企业文化都会发生变化，原有的经营理念、管理方式、内部控制的流程等方面已不能满足企业的发展需求，内部审计如若还以滞后于业务发展的规章制度为标准，就会使审计质量大打折扣。

（三）未对内部审计全过程的规范性进行把关，影响内部审计质量

一是在审计计划阶段，存在方案的编制流于形式的现象。审计人员往往未进行详尽的审前调查，为了完成审计项目而匆忙编写审计方案，使审计方案缺乏可行性，不符合实际工作的要求，不利于审计目标的实现；二是内部审计未全面贯彻分级复核制度。一般只注重对审计报告的分级复核，未对审计项目的全过程实施有效的复核、监督，以致审计过程中的缺陷，不能被及时发现并纠正；不能按统一的标准形成审计结果，加大了审计成本，影响了审计项目的质量；四是审计工作底稿记录不规范，未进行有效复核。工作底稿中对时间、金额、事件经过等重要信息交代不清，专业判断不准确；审计抽样方法使用不当、审计证据不符合充分性和适当性的要求；后续未履行审计底稿的复核制度等事项，都可能对审计质量造成影响。

（四）内部审计人员综合素质不高

在实际工作中内部审计人员有的从其他非相关业务转岗而来，缺乏计算机、会计、审计等方面知识，有的虽然来自财会部门，有会计实践经验但缺乏审计方面的知识，短期内都难以胜任审计岗位的工作。作为一名审计人员，仅掌握审计专业相关知识，能胜任本岗位日常业务，但并不了解其他岗位的业务知识和相关法规要求，就不利于审计工作向更深更广的层次开展。随着社会经济的发展，知识的更新，内部审计人员的专业素养有的已不能胜任本岗位的一些业务工作，很多企业对内部审计人员的继续教育不够重视，这些因素都导致内部审计人员的业务综合素质不高，其直接影响了内部审计的质量。

二、提高内部审计质量的措施

（一）保证内部审计实质上和形式上的独立

建立独立健全垂直的内部审计管理体系，让内部审计部门独立于其他管理部门，人员薪酬、审计经费、主要负责人任免由最高决策机构决定。重视内部审计工作，明确内部审计部门在单位的地位和职能，避免内部审计职能和其他部门业务同属一个机构统一管理以及有单独的内部审计机构实质上却并未独立的现象，从组织机构地位方面保障内部审计人员独立地进行内部审计工作，做出客观公正的评价。此外，审计人员也应保持客观、公正的工作态度和素养，不受有关人员和外部因素的干扰，客观的评价自己的工作。

（二）加强企业内部制度建设

企业制度是企业运作过程中赖以遵循的行为准则，科学合理的制度为企业提高管理能力奠定基础，也为高质量的审计工作提供了有效的支持。企业相关职能单位要对管理制度实行动态管理，及时进行系统的梳理和归集。对原有的制度定期进行补充、修改和完善，增强制度的规范性、可操作性，以满足业务发展的需要，为精细化审计工作的开展奠定基础。

（三）强化内部审计各个阶段的全过程控制

建立和完善内部审计流程，通过对审计计划、现场取证、方案制定、审计报告审核和后续整改等各业务流程进行标准化管理，严格控制审计质量。一是计划质量标准。内部审计机构应该结合企业战略和年度工作目标，充分考虑重大的风险因素以及高级管理层的需要，统筹安排内部审计资源，对各个年度的审计项目进行合理规划，制定年度审计计划；二是制定合理、有效的审计方案并严格审核，提高方案的有效性。内部审计人员要对被审单位进行充分的审前调查，明确审计范围、审计目标等内容，对审计工作做出合理安排，使审计方案具有可执行性；三是建立审计项目的分级复核制度，明确规定各级复核的内容和责任。首先，要加强对现场工作中审计取证和审计底稿的复核，做到各负其责，层层把关，提高审计底稿的质量。重点审核内容是否完整、记录是否清晰、结论是否明确、是否客观反映了项目审计计划与审计方案的要求。其次，对审计报告实行复核制度，设置适当的复核级次，逐級对审计报告进行审核，重点检查报告中的审计结论、审计意见和审计建议的正确性、客观性、合理性以及计报告中是否存在错误和遗漏，以确保审计报告的质量。

（四）完善内部审计人员知识结构，提高综合素质

内部审计人员不仅需要专业的分析判断能力、知识水平、工作经验等专业胜任能力，而且还需要诚信正直、客观及对实施内部审计业务所获取的信息保密，这些对内部审计工作质量有着重要的影响。随着市场经济的发展和企业内部管理的深化，内部审计人员也要顺应形势的发展，不仅要深化业务知识的积累，更要创新审计思维和审计方法，开拓审计新思想，不断进行创新。企业内部审计机构应重视内部审计人员的继续教育和思想道德品质的提升，通过进行金融、财会、法律等各类业务知识培训、职业道德宣贯、严格考核等方式，努力提高审计人员的综合业务素质和思想道德修养，使之成为培养德才兼备综合型人才。

审计质量是内部审计工作的核心和生命线。内部审计机构和人员要加强审计质量体系建设，纠正影响审计质量方面存在的问题，降低审计风险，提高审计工作质量，促进内部审计事业健康有序发展。

（山西晋城无烟煤矿业集团有限责任公司，山西 晋城 048006）

参考文献：

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