区块链技术在政府会计中的应用探讨

邱凤鸣,张志军

(1.安徽农业大学 财务处 安徽 合肥 230036；2.安徽科大卓越数码科技有限责任公司，安徽 合肥 230088)

21世纪是信息技术迅猛发展的时代，人民的生产生活和经济社会发展由此产生巨大变化。继大数据、人工智能、云计算等新兴技术在各行各业获得广泛应用之后，区块链技术的应用也方兴未艾，开始进入经济社会领域。在会计领域，著名的美国会计师事务所如德勤、普华永道等均已做了战略布局，于2016年开始组建团队，搭建技术平台，准备发展以区块链技术为基础的全面会计和审计专业服务体系[1]。在我国，区块链技术的研发和应用也在逐步地开展，包括会计领域的研究也逐步开展起来，但在政府会计领域区块链应用研究几乎空白，因此有必要探讨区块链技术在政府会计领域的创新应用。

一、区块链技术及其在我国金融、会计等领域的应用

(一)区块链技术内涵及特点

区块链技术是计算机的分布式存储技术与密码学的结合体，从本质上来说是利用块链式数据结构分布式节点和共识算法，形成一种全新的不可篡改和不可伪造的分布式数据库，实质就是分布式账簿，因此区块链技术与会计包括政府会计就有天然的默契关系[2]。

由于区块链技术的分布式节点，每个节点都会产生共同的记录和时间戳，因此具有可追溯性和公开透明性。又由于节点信息是点对点的直接传递，因而区块链技术具有分布式记账特点——去中心化、去信任化，不需要第三方提供信任，从而切实降低各参与方的信息不对称性，降低系统的维护成本和信息交易成本。

区块链以区块为单位组织数据，全网所有的交易记录都以交易单的形式存储在全网统一的区块链中(见图1)。

图1 区块链技术特性示意图

区块链的这些特性，满足了互联网数字经济信息时代金融、会计包括政府会计等领域对可追溯性、点对点交易、真实性、及时性和相关性等的要求，引起了全球金融、会计行业的高度重视，在我国也同样引起了重视。

(二)区块链技术在我国金融、会计等领域发展和应用现状

我国政府高度重视区块链技术服务应用于数字经济及产业发展，并为整个区块链产业发展指明了方向。为了我国区块链产业未来的发展，我国拟提升在区块链产业国际规则制定上的话语权，最终达到中国引领世界数字经济发展的目标[3]。

根据2019年1月可信区块链推进计划①发布的《区块链专利态势白皮书(1.0版)》，全球的区块链专利数量不断攀升，其中我国的区块链专利数量增长速度尤为迅猛，目前已经超过了美国的区块链专利申请数量[4]。

2016年4月，由万象区块链实验室牵头的中国区块链联盟ChinaLedger在上海正式成立。现在，全国各省市几乎都成立了区块链技术应用协会，推动了区块链相关技术在金融、会计等更广阔领域的应用。2017年11月，北京股权交易中心联合深圳证券交易所及其他家区域性股权市场运营机构共同推出区域性股权市场中介机构链，着力建设标准统一、无法篡改、中介机构执业、信息共享的可信区块链。2020年8月14日，商务部发布《全面深化服务贸易创新发展试点总体方案》，将在京津冀、长三角、粤港澳大湾区及中西部具备条件的试点地区开展数字人民币试点。人民币的数字化，加上区块链技术的分布式记账、去中心化及可追溯性等特性，使得会计清算、跨境交易、票据验证和商品溯源等大为便利和快捷。

由BOSS直聘研究院统计的区块链岗位在我国行业需求分布(见图2)可见，区块链技术应用在我国互联网金融、计算机软件数据服务等领域正逐步地开展起来。

数据来源：BOSS直聘研究院。图2 区块链岗位在我国行业需求分布

综上，区块链技术在我国的快速发展和金融、会计相关业务对区块链技术的应用，都为政府会计(典型代表单位有海关、进出口检验检疫局及人民银行外汇管理局等)核算提供了基础条件。

二、政府会计应用区块链技术的必要性

根据国际会计准则委员会②的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。我国的政府会计可以定义为一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。新中国成立初期，我国的政府会计是以收费实现制为核算基础的预算会计。2019年1月1日我国开始施行以收付实现制和权责发生制双核算为基础的《政府会计制度》。自此我国形成了既有财务会计的核算职能，又有预算会计的预算职能两相融合的政府会计核算体系。

在当今市场经济不断发展的条件下，政府会计监管者(包括纪检审计和税务等部门)、会计使用者(即行政事业单位管理者或受托第三方比如税务局、银行和会计事务所等)和社会公众对政府会计需要及时的知情权、更高的透明度和没有虚假的会计报告，因而政府会计对外报告需要真正做到及时性、真实性、公开透明性。另外，由于政府会计对行政事业单位管理和绩效考核的需要，完善政府会计绩效评价指标体系、评估债券资金风险及规范财政资金科学化、精细化、信息化管理成为政府会计服务新的要求。区块链技术的应用将极大满足政府会计的监督者、使用者及社会公众对政府会计相关权利和管理水平提升的新要求。

首先，区块链技术的不可篡改性，是确保政府会计信息真实性的有力保障，也为实行绩效考核提供了重要依据。政府会计数据信息的真实性，是政府决策和考核的重要依据。区块链技术的应用，可以确保政府会计信息真实可靠。根据区块链技术具有不可篡改的特性，会计所掌管的资金每笔开支在每个节点上都有记录，并有时间戳可验证，可以为全过程监督管理和事后审计提供准确无误的信息资料，从而有效杜绝了做假账和挪用公款或专款等类似事件的发生。从监督和管理来看，政府会计体系缺乏有效的监管措施，是导致会计信息失真的真正原因。如果在政府会计系统中应用区块链技术，就可以很大程度避免GDP数据造假现象的发生。因为区块链中每发生一笔记录，参与节点通过统一的共识机制和算法来自动进行更新，这个算法是非对称的加密算法，而且每个区块链信息都有固定的时间戳和数字密码签名，任何人无法篡改(除非你的篡改得到网络51%节点的认可，但这几乎是不可能实现的)，这就保证了数据的安全性和可靠性，确保了政府会计信息的真实性，从而为政府绩效考核和债券风险评估提供了客观依据。

其次，区块链技术的公开透明性和可追溯性是防治腐败，实现政府会计资金按《预算法》等会计法规监督执行的天然良方。政府会计所核算的资金既包括各级政府机关运营的资金，又包括事业单位以及国有企业单位运营的资金，涉及的范围广，层级多。传统的政府会计对资金运营无法随时监管。比如政府拨款，层层下拨，由于信息不对称，容易被层层截流，如挪用、占用、滥用甚至发生腐败，因而导致上级政府预算落不到实处，基层政府或单位行政事业发展得不到落实。所以，打击和防范财政资金被挪用、贪污和不当挥霍，是政府会计监督和管理的需要，也是执行《预算法》等会计法规的需要。政府会计根据各级人民代表大会通过的预算方案执行，每一笔资金来源和支出都需要清清楚楚、明明白白，合理合法地节约使用。由于区块链的公开透明性，每个节点都可掌握全局业务发生信息，都记录了每笔资金发生的始末，因此使用了区块链技术的政府会计每笔资金在使用过程中，都是全网公开透明，并且节点内信息按时间顺序，以盖时间戳的方式记录，会计系统就可以及时追溯资金收入、支出和结余情况，这就为政府会计对其所核算的资金从来源、使用的事前、事中和事后进行全过程的管理监督，同时也为外部审计对数据的审查和可追溯提供了便捷的条件。

再次，区块链技术的分布式特性和去中心化特点，为确保资金专项专用，防止会计舞弊提供了保障。区块链的交易方式还可以防止政府会计因中心化管理造成的舞弊现象的发生。比如扶贫资金、救灾款和外援资金等专款，可以直接通过区块链技术的分布式特点和去中心化特征，实现点对点的直接交易，不需要通过相关的政府部门转拨，直接将专款拨到指定单位或人员所属账户，并保留了相关信息，便于审计等单位监督检查，防止了中心化管理方式可能产生的截留和贪污。

再者，区块链技术可以防范政府会计收费的舞弊。随着信息化的发展，政府会计可以通过远程信息网络收费或通过财务部门现场多媒体信息设备圈存缴费。比如政府会计主体经行政许可的服务性收费、公益性教育培训收费、行政管理罚款等。目前的缴费方式需要有中心管理，即后台控制，而后台管理权限过大，一般有修改数据的权限，这就为后台作弊创造了条件，给了某些违法分子贪污资金的便利。如果运用区块链技术，根据区块链分布式特点和去中心化特征，就可将缴费者与收费单位直接两两联系，实现点对点的直接交易，就不需要中心化管理的后台管理员，并且区块链各节点全程记录，以时间戳存证。区块链技术这一特征可以有效避免传统软件后台管理员因缺乏有效监管而造成的会计舞弊现象的发生。

当然，区块链技术在政府会计中的应用远不止于此。比如远程清算,可利用区块链技术去中心化、可追溯性等特征,通过信息网络和相关会计软件,实行点对点直接交易；再如网上采购，可以不通过第三方平台，直接与供货方依靠区块链技术和网络信息，实现买卖双方直接交易。这不仅可以降低中心化方式交易的成本,又可以节省操作会计软件记账的人工成本，政府会计人员可以更多地从事绩效分析、管理风险分析等[5]。

三、区块链在我国政府会计中应用的有利与不利因素

(一)区块链技术在政府会计应用中的有利因素

首先，从内部因素看，我国政府会计广大会计工作者和会计管理机构，是会计职能和责任的承担主体。我国政府会计人员和管理机构管理者大多经过大学的会计及其相近专业学习，并在工作中不断得到专业知识培训，政府会计的从业人员几乎100%获得了助理会计师以上职称。2006年，人事部下发的《事业单位岗位设置管理方式试行办法》规定，我国政府部门会计专业技术职称高级、中级、初级岗位之间的结构比例全国总体控制目标为1∶3∶6，因而政府部门具有较高的会计职业技术和信息操作技能及应用新技术的科学素养，这就形成了政府内部应用区块链技术的优势。

其次，从基本环境来说，政府会计应用单位主要为政府单位、事业单位和部分国有管理性质企业化运行的公共管理机构，比如各地政府设立的公共资源管理中心、政府主导的技术或经济开发区管委会等，这些单位是国家行政管理服务和公益性服务的主体，聚集了大量的人才，基本条件比较有保障。

再者，我国政府对区块链技术应用有政策支持、技术支持和高新技术项目(包括计算机软件和硬件、通信工程等)建设的优惠税收规定。另外互联网通信技术在国家政策的支持下，得到大力发展。这些构成了区块链技术在政府会计中应用的外部条件。

(二)区块链技术在政府会计中应用的不利因素

现行的政府会计实行的是传统财务会计处理方法，是层级管理式中心化的管理方式，与区块链去中心化特点存在矛盾，不利于区块链技术在政府会计信息管理系统中的应用。另一方面，现行法律制度中由于有关区块链技术在我国实务中应用的政策规定不多[6]，因此区块链技术的应用存在的法律障碍有待解决。

另外，在政府会计中，会计人员对区块链技术认知度不高。尽管在政府会计领域会计人才济济，但掌握区块链技术的专业人才并不多。因此在政府会计中推广区块链技术应用，也存在一定难度。

综上，在政府会计领域应用区块链技术具有政府会计工作人员素质较高和国家政策支持的有利条件。虽然也存在法律等方面的障碍，但是可以通过采取相应措施妥善解决。因此区块链技术在政府会计中应用具有广阔的前景。

四、区块链技术在政府会计中应用的对策

(一)制定和完善应用区块链技术的相关法律法规

我国应用区块链技术的法律规范尚显空白，以及基于区块链技术去中心化的核心特征与我国现行中心化的相关法规之间存在矛盾，因此要实现政府会计体系的区块链技术运用，必须要推动相关法律法规的修改和完善。这不仅可以推动政府会计核算监管方式的转变和发展，还可以实现区块链产业创新的目标。

(二)处理好政府会计保密性与区块链技术公开透明性之间的矛盾

政府会计信息具有保密性和机密性，因此要切实保障安全，防止泄密。区块链技术应用风险按技术架构可划分为链条传导风险、区块容量风险和衔接点风险，因此，应从这三个角度做好防范，避免黑客从接口处嵌入或上潜带来的信息泄露风险。软件开发企业必须提高其安全性和实用性，防范政府会计信息泄露。另外，区块链各节点的公开透明性与政府会计的保密性似乎也有冲突，这就要求处理好透明性和保密性的矛盾关系，搞好政府会计人员的知晓保密层级和权限管理——按照需要和管理层级权限安排相应的知情权，同时加强政府会计人员保密性教育，增强他们的保密意识。

(三)加强政府会计人才培训工作

区块链技术的分布式记账，从理论上来说，会计核算的信息化，通过基础通信网络链接银行系统可以自动实现支付和收款，同时会计业务可以实现自动记账。如此处理，将使财务人员的基础工作大大减轻，会计人员的专业职能将从传统财务会计职能转型到现代管理会计职能[7]，政府会计核算和监督职能可以由区块链技术在会计信息软件应用中体现，会计人员的主要任务是从当前的财务会计信息中梳理出政府决策部门需要的财务信息，为管理者决策服务。因此应用区块链技术的政府会计机构要顺应新技术带来的变革，加强区块链技术应用的宣传、培训工作，让政府会计从业人员认识、了解区块链技术在政府会计中应用的重要意义并掌握应用技能。

五、结语

当前，区块链技术发展越来越受到重视，如何适应这一新的趋势，在政府会计中有效应用区块链技术，推动政府管理水平的提高是摆在相关部门和业内人士面前亟待解决的一项重大课题。当前有效的办法是先选择部分地区单位进行试点，在政府会计中推广应用区块链技术，在实践中发现问题，解决问题，从而完善区块链技术在政府会计中应用的技术和相关制度，为区块链技术在全国推广应用奠定基础。

注释：

①为落实《“十三五”国家信息化规划》，推进区块链技术与实体经济深度融合，中国信息通信研究院于2018年4月9日，联合158家企业(如360、智链、京东金融、腾讯、上海保交所、华为、蚂蚁金服、百度、中国移动研究院等)牵头启动“可信区块链推进计划”(以下简称“可信区块链”)。目前，基于自愿加入和退出的成员管理机制，已经有200余家企业加入可信区块链。可信区块链的宗旨是推动区块链基础核心技术研究和行业应用落地，加快可信区块链标准的更新迭代，支撑政府决策，促进区块链行业良性健康发展，提升我国区块链国际影响力。

②国际会计准则委员会是由来自法国、联邦德国、加拿大、英国和美国等9个国家16个会计职业团体于1973年在伦敦发起成立的会计界的民间性国际组织，其目标是促进国际会计的协调与统一。总部设在伦敦。中国于1997年成为该组织成员。