“营改增”对饲料企业会计核算的影响及对策

廖皓杰，黄元煊

（广西财经学院，广西南宁 530003）

企业的运营与发展离不开资金链的正常运转，资金链断裂给企业带来的打击是致命的。合理的会计核算能合理的规划企业资金的流入与流出，保障资金链的正常运转，提高企业抵御风险的能力（Meta M，2016）。饲料企业中的会计核算涉及企业生产、销售、回款等方面，企业会计核算的效率关乎企业发展的整体速率（王淑艳，2017）。随着社会与经济的快速发展，企业创造的社会价值及经济价值逐渐增大。企业作为国家税收的主要对象，其质量及上缴税费的多少对国家税收有重要影响。传统的营业税已不能满足社会、经济的发展，国家的税收制度也发生了相应变化。“营改增”是我国目前税收制度的重大变革。与营业税相比，增值税的出现可降低企业税负，减少企业重复纳税，为企业健康发展提供制度保障，同时也促进了企业在市场竞争中的可持续发展。饲料企业是我国企业体系中的重要组成部分，“营改增”的出现为饲料企业发展带来的益处也对饲料企业的会计核算产生一定的影响。本文从饲料企业会计核算的必要性出发，结合“营改增”对饲料企业会计核算的影响，论述了饲料企业会计核算对“营改增”的对策，以期能为我国饲料企业在“营改增”背景下的会计核算提供一些理论参考。

1 饲料企业会计核算的必要性

饲料企业的生产与运营一般是以饲料为核心，开展饲料生产、加工、销售及售后服务等多个业务。饲料与我国畜牧业发展息息相关。饲料企业发展中对企业进行会计核算十分必要。首先，饲料企业进行会计核算能有效降低运营风险。市场经济下企业的竞争越来越来激烈，市场环境变得越来越复杂。在面对复杂多变的市场时，企业往往需要依据市场行情快速做出决断。会计核算能为决策者提供企业的内部报表信息，以便决策者做出判断，避免决策者出现盲目性决断。为了拉拢客户销售饲料产品，赊销成为饲料企业主要的运营方式。赊销有利于饲料企业销售饲料，有利于拉进企业与客户之间的关系，但赊销方式会增加企业运营风险。通过会计核算的方式能对企业资产及财务关系进行清查，能明确企业真实的运营状况，理清饲料企业与客户之间的债务关系，进而降低饲料企业的运营风险（王嘉琛，2017）。其次，饲料企业进行会计核算能有效调配企业资源。我国饲料企业为我国农业发展服务，并在为农业服务的基础上创造经济价值。饲料企业拥有的资源有限，所能创造的经济价值也是有限的。会计核算能按照企业的相关信息进行分析，确保企业资源能得到优化配置，以发挥最大的作用。再者，饲料企业进行会计核算能有效的监督企业运营状况。会计核算不仅涉及企业的运营成本，还涉及到企业的财务信息。会计核算能减少饲料企业出现虚假财务信息。会计核算能直观反映出企业的运营状况，并对财务状况进行监督，避免因财务等问题影响企业运营（谈存玉，2019）。

2 “营改增”对饲料企业会计核算的影响

“营改增”的出现体现了我国经济发展到了新的阶段，经济改革也逐渐深入。“营改增”的出现既是我国税收制度逐渐趋于完善的体现，也是平衡我国国家税收与企业盈利之间的关系。“营改增”的实施降低了税负对企业发展的影响，有助于保障企业之间的公平竞争。增值税是一种价外税，增值税的多少取决于企业的收入。相对于营业税，“营改增”以后企业税负存在一定程度的变化，但能有效避免企业重复缴税，提高企业收益，促进企业发展。“营改增”的实施对我国饲料企业会计核算的影响具有两面性。首先，“营改增”的实施推动了饲料企业成本核算方式的改变。饲料企业在“营改增”之前主要交纳的是营业税，需要对企业的实际成本和进项税额进行划分（韩灵，2018）。饲料企业在“营改增”之后，部分进项税发票可以冲抵销项发票，推动了饲料企业关于材料费、设备费等项目核算方式的改变，对降低饲料企业税负具有一定的积极作用。其次，“营改增”使得饲料企业会计核算体系变得复杂。“营改增”之前，“应交税费”和“应交营业税”两个科目就能满足饲料企业在会计核算中对营业税的核算。而在“营改增”推广实施后，饲料企业会计核算不仅要设置“应交税费”和“应交营业税” 两个科目，还要增设“出口退税”“预交增值税”“进项税”“增值税留抵额”等多个科目，增加了会计核算体系的复杂程度。再者，“营改增”使得饲料企业发票管理更加严格规范。发票是饲料企业资金流向的重要凭据，也是饲料企业会计核算工作中的重要核算对象。“营改增”推广实施前企业的经营成本独立于营业税，甚至一些行业是以评估的方式收取营业税，因此，一些企业对发票的管理工作并不重视。“营改增”以后经营成本成为会计核算的重要部分，可以核销冲抵饲料企业经营成本的增值税发票逐渐受到企业重视，管理也更加科学规范。增值税的开具、使用都需要有严格的规范制度，增值税发票开具人、使用者都必须依照相关法律法规正确使用，否则会受到一定的惩罚（李军，2017）。企业会计核算结果以财务报表的形式呈现，饲料企业也不例外。财务报表是饲料企业会计核算中的重要组成成分，也是对饲料企业运营状况的最佳体现。从会计核算的报表来看，“营改增”使得饲料企业的运营成本降低、现金流稳定，但对饲料企业的利润却有一定程度的减少。“营改增”打通了增值税的抵扣进项税环节，一些原本不能提供增值税发票的商家也能为饲料企业提供增值税发票，用以证明企业采购原料等环节的资金流动，从而降低企业的生产成本。“营改增”实施后，由于增值税是价外税，可能会减小饲料企业收入规模，降低企业整体利润，但由于生产成本降低，也可能会增加企业的利润空间。“营改增”以后，增值税的使用代替了以往的相关税种，减少了饲料企业税收的资金流向，使得企业现金流更加清晰稳定。从企业角度来说，虽然目前“营改增”制度在企业税务操作、会计核算等方面还存在一些问题，但总体上企业在“营改增”制度下的发展态势良好。

3 饲料企业会计核算对“营改增”的对策

“营改增”完善了我国税收制度，对社会经济的发展具有积极的推动作用。“营改增”对饲料企业的运营及会计核算业务具有明显影响。“营改增”可保障企业健康发展，增强企业竞争优势，加快企业发展。

3.1 积极学习“营改增”相关政策法规，以提高会计核算人员业务能力 相较使用多年的营业税，增值税还属于较为新生的税种。为了适应“营改增”后相关税务法律法规的变化，饲料企业会计核算人员应积极主动学习相关法律法规，尤其是“营改增”后关于发票抵扣方面的相关政策。积极主动学习“营改增”后的相关法律法规，不仅能提高会计核算部门业务能力，避免出现错误，引起涉税问题，同时还能为饲料企业降低涉税风险。饲料企业可以组织与“营改增”相关的培训会议，以促进会计核算人员对新法律法规的学习，提高会计核算人员的学习热情。通过学习提高会计核算人员的工作能力，发挥会计核算在饲料企业发展中的作用。

3.2 严厉打击会计核算过程中的违法违规行为会计核算关乎到企业发展与生存，容不得半点弄虚作假。国家与企业都严厉打击会计核算过程中的违法违规行为。饲料企业首先要时刻保持警惕，以杜绝违法违规意识的产生，并按照有关法律法规做好检查工作，一旦发现问题立即整改，以事实为依据，对违法违规行为作出处理。饲料企业的会计核算涉及企业运营的各个环节，需要对原始发票信息、资金流向等多个方面进行真实、仔细的核查。任何一个环节出现虚假信息将会引起一系列的连锁反应，造成会计核算信息失真，甚至对饲料企业造成损失（赵美萱，2019）。在“营改增”背景下，饲料企业需要依据企业发展状况仔细分析“营改增”对会计核算的影响。依据“营改增”带来的变化调整会计核算机制，推动企业会计核算的科学性与真实性，进而保障饲料企业利润的合法性。

3.3 合理的会计核算可降低饲料企业税负 “营改增”的实行对饲料企业的税负影响具有差异性。一些企业在“营改增”政策指导下会降低企业税负，另一些企业的税负可能会增加。在“营改增”背景下，按照相关法律法规利用会计核算手段降低饲料企业税负是增加企业利润的有效方式（Ting等，2019）。依据我国相关财税规定，企业可以在规定范围内通过会计核算手段调整纳税人身份来降低税负，增加企业利润。

3.4 增加沟通，提高饲料企业会计核算的效率饲料企业会计核算不能独立完成，需要收集原始数据、分析数据、制作财务报表等多个环节协同合作。在“营改增”前，增值税发票的管理没有现在严格，造成饲料企业与上下游企业、商户之间存在模棱两可的空间。但在“营改增”实施后，增值税发票管理日趋严格，会计核算过程中对上下环节的增值税发票管理也日趋严格。会计核算过程中涉及多个方面，会计核算人员更需要加强与上下环节人员之间的沟通，确保会计核算工作的顺利进行。

4 结束语

“营改增”是近年来我国税收制度的重大改革，也是我国税务制度逐步完善的最佳体现。“营改增”的实行能减少饲料企业重复纳税，对企业发展有极大的促进作用。从宏观角度看，“营改增”利国利民，能保障国民经济健康发展。从微观角度看，“营改增”对饲料企业发展的影响存在两面性。“营改增”对饲料企业增值税发票管理、资金流动、企业成本费用等方面影响较大，对我国饲料企业的会计核算也产生重大影响。面对国家税收制度的改革，饲料企业应及早制定对策，以适应税收制度的变化。作为饲料企业运营过程中的重要环节，会计核算也需加强核算人员业务能力，提高会计核算效率，杜绝出现虚假财务信息，为企业降低税负，推动饲料企业健康发展。