分析程序在审计实务中的应用问题

郑晓琴（山西中勤正和会计师事务所有限公司）

■引言

根据审计准则规定可知，注册会计师是主要的审核人员，负责整个审核管理工作，所以，在开展审核工作的过程中必须及时了解审计单位与其所处环境，同时党审计工作完全结束之后，也应该按照相关程序，给予一些合理性的解决对策。然而由于多种不利因素影响，并注册会计师带来了一定的影响，而这对今后各项工作开展都带来不可避免的影响产生，更会直接对后续操作带来影响。所以，我们必须对此引起足够的关注，应着力于研究问题，分析问题，然后，制定一些可行性较高的对策，以帮助我们解决审计实务中所存在的问题。这也是本文研究的一个主要内容与重要事项。

■分析程序主要定义

分析程序通常所指的就是，在审核企业财务信息的过程中注册会计师，通过对比不同的数据之间的差异，然后，在找出具体的问题，做好分析这些问题的事前工作，在最后再对财务工作进度及情况作出正确的评价，分析其中所存在的不足及相对应的一些问题。当然，注册会计师之所以制定这些对策，主要就是为了仿版企业参与核算，帮助企业分析财务报表，同时做好总体复核工作，了解企业经营环境。

■审计实质性分析程序运用中所存在的问题

（一）审计人员为了赶进度而采取机械工作方式

审计人员都是拥有十分丰富的经验的，对各项操作都十分的熟练，而且，很多审计人员对各种审计工作早已轻车熟路，只需要花一些时间就能解决很多审计管理问题，但是，由于工作进度比较的赶，很多审计工作人员疲于应对，难以应付，甚至熬夜加班的去赶，而这样的去赶工作，那么就会对后续很多工作都带来不可忽视的影响，如：因进度太赶，而存在生搬硬套的嫌疑，只为完成工作而牺牲了审计质量，这对后续很多工作的开展都带来不可忽视的影响，更会埋下很多的隐患。例如：有相当一部分审计人员在审计的过程中，致使采用机械工作方式来进行审计，这无疑将极大的影响到了后续很多工作开展，同时更会导致很多管理问题出现。所以，这是否能满足审计程序所提出的要求还需要画上一个问号。

（二）实质性分析程序和其他审计程序相脱离

实质性分析程序通常而言，都还是需要具备较高的判断能力，如果判断能力缺乏，或存在很大的不足，那么就很难使一项工作能更好的执行下去，而执行这一程序的相关人员，必须具备较强的执行能力，即便具备了较高的经验，然而，若是缺乏执行能力，那么很难将一项重要的任务完成好，统计清楚。所以，在审核的过程中都需要对一部分刚入行的审计人员，安排到相对应的岗位上进行工作，旨在提高这部分人员的工作能力，使他们能及时的适应环境，使其在今后能够全身心投入到紧张的工作当中。

我们根据实质性分析程序基本内涵可知，这一程序在审计当中还是具备了一定的关联性特点，这其中主要包括有风险评估内容、控制调试等。在测算出相应的结果之后，便会对这些结果进行全面分析。由于实质性分析程序和其他审计程序对接不上，导致审计内容与评估等存在脱节现象，这就会直接影响到审计工作的真实性，影响到后续很多操作的开展。这对企业而言必然会带来很多不可忽视的影响产生。

（三）数据来源的可靠性问题

如果根据实质性分析程序的内涵可知，这一程序是需要执行人员根据一定的非财务与财务数据来进行分析。但是，在现实的操作的过程中却因为搜集数据方面或许存在一定的纰漏，这样势必就会直接影响到程序性操作，这样则就会直接的影响到操作的有效性。

我们结合现在的操作情况可见，很多单位在开展审计实务核算的过程中，为了能节约更多的实践，通常会在准备开展下次工作之前先将审核工作资料准备完备，为更好的开展关于这一方面工作做好准备，为下次工作更顺利进行。然而，却因为缺少对数据的评估，无法确定数据来源的真实性。因而，就很容易导致诸多的问题出现，这样就会导致审核数据存在较大的误差等，影响审计真实性。

■分析程序在审计当中的具体运用分析

（一）比较基准

在实施分析程序的过程中，注册会计师必须做好数据分析，必须确认数据来源的真实性、可靠性，同时也需要考虑多个不同的影响因素，并做好对审计单位的财务信息和下属各种信息之间的比对工作：

①将以往核算期间可比信息。在运用分析程序的过程中，应注重将不同时期的数据做好分析对比工作，了解各个不断阶段的数据是否存在异常，有无问题，如果有问题，那么就应及时的指定出现对应的对策，以及时的解决这些问题产生。

②预测与预算是被审计单位与其核算结果之一，如果这些数据来源都是真实而可靠的，那么就要认清事实，应集中全部的精力来解决这些问题，合理的进行编制，以避免影响到后续各项操作的进行。

当然，这在某种程度上为注册会计师提供了更多的参考内容。注册会计师的预期数据是注册会计师运用不同的方法对企业财务运转的比例及报表金额进行预测。将自己的预期数据和被审计单位财务报表上发映出的数据进行对比，如此，便能发现其中所存在的问题，分析问题，并制定问题决策方案。

（二）数据关系

不做好数据对比分析，那么对整个工作的开展都将会带来一定的营销，所以，注册会计师应该充分考虑现实中的一些因素，并制定出相对应策略。具体如下：

1.财务信息构成主要因素分析。财务信息主要由内在的不同关系所组成的，如：企业的销售成本和销售收入之间通常都有着一定的稳定的比值，而不同的关系其的数据来源据不相同。

2.不同数据信息的关系。财务信息与相关非财务信息在某种程度上存在着一定的联系，因而，不可一概而论，最明显的就是，审计单位员工人员与各个不同级别人员的工资收入等都存在着一定的联系，而存货数量一般不能超过企业的储运能力。

（三）企业人员可使用的具体方法

当注册会计师在运用分析程序分析过程中，应兼顾多个不同方面的要素，而面对这些不同要素及问题，可采用不同的方法来进行核算，总的来说，注册会计师主要是使用了以下这两种方法来进行核算，具体如下：

1.为了分析企业各类财务数据，分析清楚增减关系，注册会计师通常会采用趋势分析法来进行分析。而采用这种分析法来进行核算一大好处便是，可以明显的提高财务核算效率，提高核算的准确性，并最终的确定增减变动的数量、方向等，有利于掌握数据发展的核心要素，通过对比不同阶段的数据来来分析增加因素，或分析下降原因等。注册会计师使用趋势分析数据所测算出来的数据可以为绝对者，又或者是可以为使用比率方法来进行核算，这样便能提高数据分析能力。

2.为了分析比率情况，以更好的了解企业增长幅度，注册会计师在核算的过程中可以采用比率分析方法来进行核算，然后再将同一个报表内部及不同的报表之间的关系串联起来，然后通过计算方式来计算比例，如此，便能反映出数据之间所存在的某种关系。

■建议

（一）重视财务信息与不同信息之间的对比

当注册会计师在运用程序分析数据的过程中，那么就要活得被审计单位所处行业，或同样规模较接近的相类似信息，然后才能方便企业做好对比工作，同时还能降低多种不同的问题出现，如此，便可以解决更多问题，确保财务信息审计的准确性、可靠性。反过来，则又能够及时的了解审计单位日常经营状况，了解企业的发展情况，以便于企业做好分析。

这对企业的长久发展都能带来很多好处。所以，关于这一方面是绝对不可忽视的一个重要操作方法。为了确保获得行业信息的可靠性，进一步的提升分析程序结果准确性及注册会计师的准确性，大可以建立起行业数据管理中心，然后定期的公布相关政策，以及整个行业的发展情况，这样变为注册会计师提供更为可靠的信息数据来源。

（二）运用不同的方法来进行核算

注册会计师在核算数据的过程中，应采用不同的方法来进行核算，而纵注册观会计师工作情况得知，很多会计师在工作的过程中都是使用趋势分析法来进行工作，而鲜少的会采用回归分析法来进行分析。造成这种原因出现，主要还是因为采用回归法来进行分析难度比较大，所涉及到的方方面面内容比较多，如；高等数学等，因此，制约了注册会计师运用这一种方法。

当注册会计师采用趋势分析法来进行审计的时候，由于比较单一，因而，所获得的数据信息不够全面，不足以衡量企业的发展，所以导致审计的结果未能反映企业发展最终情况。因此，注册会计师必须加强学习，学会运用回归分析法，提高方法运用能力。

■结论

综上所述，注册会计师在审计实务的过程中，可以使用多种手段来分析财务数据，进一步的提升财务分析能力及水平，提高数据真实性、可靠性，能真实反映企业在某个阶段里的生产能力。并做好纠错工作，提高这一方面的审计能力。