新形势下对经济责任审计的实践与思考

李天贺

[摘 要]經济责任审计结果是否客观公正，不仅关系到企业领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，还关系到审计工作的效果与职能作用的发挥。基于此，本文从新形势下对内审工作的新要求入手，分析当前内部审计工作的新变化，并提出新形势下开展经济责任审计的对策，旨在为相关研究提供参考。

[关键词]新形势;经济责任审计;内部审计

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.013

[中图分类号]F239.47[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）20-00-02

0     引 言

目前，我国稳步实施发展战略，内部审计在企业中发挥的监督和风险防范作用不断增强。加强内审工作不单是国家法律法规的要求，也是满足企业集团健康发展的必然选择。其中，经济责任审计是企业集团内审工作的一大重点。2019年7月，中央两办修订了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《经济责任审计新规定》），体现出党中央、国务院对经济责任审计工作的高度重视，是对经济责任审计制度的进一步完善。

1     新形势下经济责任审计内涵

经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部、国有企业及国有控股企业领导人员的各类经济活动的审计，进而监督、评价其经济责任履行状况的行为。其中，任中审计和离任审计，都是经济责任审计的不同审计形式。任中审计是干部履职期间的审计，属于事中监督;而离任审计是领导干部即将卸任时进行的审计，属于事后监督。任中审计可以将经济责任监督关口前移，便于及时发现问题、解决问题;离任审计的审计结果既可作为组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据，又可作为划分责任的依据。在领导干部任职期间，经济责任审计管辖范围内的重要经济活动履行职责包括以下4点：一是贯彻中央决策部署为首要职责;二是推动发展为第一要务;三是管理资金、资源、资产为物质基础;四是防控重大的经济风险为前提条件。经济责任审计的目标为“四个促进”：一是促进经济的高质量发展;二是促进全面深化改革;三是促进权力规范运行;四是促进反腐倡廉以及推动国家良治。经济责任审计的基础是资金、资源的合理分配及使用，重点是权力运行和责任落实，是一个具有中国特色社会主义的经济审计制度，先形成一个有力的制度威慑，然后通过盯紧关键少数，引导管理绝大多数。

2     经济责任审计新变化

自修订《经济责任审计新规定》后，经济责任审计不只针对财政收支等有关的经济活动，审计内容得到拓展，层次更加丰富;对审计对象进行分类管理，明确项目计划管理程序。经济责任审计的重点由审查资金的合规性转移至资金使用的有效性，体现审计全覆盖，彰显审计的权威性。2020年是全面建成小康之年以及“十三五”规划收官之年，反腐力度持续不减，经济责任审计内容不断扩充完善，助力打造高压反腐态势，强化国家对相关企业的监管能力，补充审计内容，为领导干部敲响警钟。此外，《经济责任审计新规定》的出现，无疑促使经济责任审计的界定更加明确。在大数据时代，传统经济责任审计越来越不适应时代发展的新要求，在审计工作中引入信息技术，有利于提高工作效率，有效开展数据提取、分析工作。现阶段，如何运用大数据技术使经责审计工作体系更加健全、高效，是当下人们迫切关注的问题。

3     在新形势下开展经济责任审计的对策

3.1   明确组织实施关键环节

首先，将项目的立项作为源头，以经济责任为平台整合各类审计项目，制定中长期规划，在审计范围内科学立项，并按影响力权重、板块、行业进行分类管理设计;落实项目时，仔细梳理责任链条，了解不同环节中企业一把手、班子成员、中层干部发挥的作用，进而更准确地定责，更恰当地给监督管理部门提供建议，避免流于形式，加强风险防范，提高经济责任审计成效。其次，科学设定审计组，除了财务方面人才外，配备不同专业背景人员。审计组成员应懂政策、懂法规、懂业务甚至懂计算机，保证团队能够与审计对象在同一个层次上沟通。最后，正式通知和征求意见时送本人及所在单位，在一定范围内进行公示。其中，提供的资料应包括从财务管理到业务开展涉及的方方面面，即履行经济责任相关的会议记录纪要、述职报告，各类经济合同等。在调取会议记录时，要避免党委或者党组会议上涉及人事的相关记录。由于经济责任审计的特殊性，在提请结束时，可以作为经济责任审计的常规环节，与审计对象本人及班子成员进行谈话或对组织、纪检等其他部门进行走访。

3.2   确定内容、聚焦重点

经济责任审计内涵丰富，但审计资源有限，不要求面面俱到，因此，确定审计内容、聚焦重点至关重要。在时间紧、任务重的情况下，不能像过去的审计一样，只看财务收支、投资项目的绩效，或根据以往的审计结论简单判断，而要围绕这个企业，寻找审计对象任期内最重要的事项进行切入，而不能让其流于形式。其中，经济责任审计的内容和重点可以从宏观、中观到微观进行分析。

3.2.1   宏观方面

其包括党和国家的决策部署，例如，在中央阶段性的决策部署经济方针政策中，重点关注供给侧结构性改革的“三去一降一补”“走出去”“一带一路”“金融服务实体”“宏改”等阶段性改革任务的落实情况。以前大部分内审人员不擅长这类审计，关注点只在形式要件上，新形势下要求内审人员重点关注实质性要点，溯查企业领导干部指导下制定贯彻执行中央决策部署的时间表、路线图、阶段性目标、实质性举措及实际效果。

3.2.2   中观方面

其包括企业发展战略的制定、执行和效果情况。首先关注是否制定了企业发展战略，如果制定，则分析制定的发展战略是否符合国家战略规划和产业政策、是否符合国有经济的布局和战略性调整方向;另外，还要分析主业是否突出、是否利于提升企业的核心竞争力、效果如何等。

3.2.3   微观方面

要关注制度与财务方面的审计，即制定制度时要符合国家法律法规的相关决策程序、范围和权限的规定，对执行情况和效果进行考察。例如，对企业经济责任报告的一些核心指标的变化及变化原因进行分析说明，关注薪酬管理、财务造假等方面的重点常规内容。新形势下，中央领导更关注境外资产这一板块的内容，包括境外方面的本土化程度、涉及的各类风险等。在当前大背景下，内审也要发挥建设性作用，深入探索难点、薄弱处。

3.3   借助信息化手段

内审工作者应加强大数据应用意识，把获取大数据、分析大数据当作一项基本功。在经济责任审计中应借助科技强审这一数据赋能的优势，得出整体数据，进行普遍性、共性问题的关联性查处，及时预警风险。现阶段，审计工作量较大，审计资源有限，大规模、全方位的审查方式难以实施，而信息技术能够帮助内审人员实时监控企业内部情况，持续监督。利用审计监测软件采集、分析重要的被审计单位的数据，动态跟踪、监测重要数据变化，帮助企业内审人员快速定位，在一定范围内，能够查找到“点、线、面”的情况。另外，要通过加强信息化建设，建立经济责任审计数据库，帮助掌握全过程，控制整个流程的质量，达到底稿撰写、定性定责全程留痕。先进的信息技术的应用还可以对被审计单位的经营管理、财务状况等主要指标进行定量统计、定性分析，从而剖析企业内整体的经营状况，实时预警、提示企业内部经营风险，反映真实可靠的数据，从而为经济责任审计审查提供资料，为企业管理提供有效信息。利用信息技术进行经济责任审计，要跳出审计对象本身，通过多维分析，关联、分析、梳理企业内的业务数据、财务数据和企业外的数据，包括跨行业数据等，一旦发现疑点就要进行核实。当前形势下关于审计数据的难点往往不是来自同行业，而是来自跨界。因此，相关单位要进行前瞻性研判，获取多维或者全维数据。在有限资源的情况下努力聚焦审计重点，多维挖掘、核实、定责。

4     结 语

“审计就像体检，不仅是为了查病，更是为了治已病、防未病”，这一描述是新时代的审计定位。新时代的审计早已不是过去只围绕资金进行的审计，其角色定位更倾向于利益的捍卫者、政策落实的督查员。新部署、新要求及實践的新发展对审计工作提出了更高的要求，因此，企业要提升自身理念，将经济责任审计作为“常态化”体检。在新形势下，经济责任审计要做到统筹协调，与其他各种类型的审计进行融合嵌入，做到审计一项、多果多用，实现不同层级审计机关之间上下联动，包括审计署、地方审计机构、各个司局及内审部门等，以进一步提高审计效能。

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[收稿日期]2020-09-03